用作實質(zhì)性程序_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-04-16 15:19:48

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師審計第三章圍繞審計證據(jù)展開，為實質(zhì)性程序提供了重要依據(jù)與操作指引。2025年注會審計科目的備考正在進行中，以下是25年注冊會計師審計學習要點“用作實質(zhì)性程序”的講解，考生們別錯過，快來學習吧！

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用作實質(zhì)性程序_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節(jié)】

第三章：審計證據(jù)

第四節(jié)：分析程序

【知識點】

用作實質(zhì)性程序

（一）總體要求

總體要求	并未要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時必須使用分析程序。
適用情形	當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。
運用前提	實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預期關系的大量交易。（存在預期關系：利息收入、利息支出；不存在預期關系：營業(yè)外收入、公允價值變動損益等）
相關認定	分析程序并不適用于所有的財務報表認定，例如關于 “權利和義務”的認定。
證明力	所提供的證據(jù)很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。
注意事項	從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。
考慮因素（共4個）	1.考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試（如有），確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性：（考慮對認定的適用性） 2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；（考慮數(shù)據(jù)的可靠性） 3.對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報；（作出預期的準確性） 4.確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需做進一步調(diào)查的差異額。（確定可接受的差異額）

（二）設計和實施實質(zhì)性分析程序的考慮因素（4個要素）

1.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性（★★★第一個因素）

（1）在確定對特定認定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素：（3個因素）

考慮因素	相關內(nèi)容
認定的性質(zhì)	—
注冊會計師對重大錯報風險的評估	重大錯報風險越高，越謹慎地使用；如，內(nèi)部控制存在缺陷，可能更多地依賴細節(jié)測試，而非實質(zhì)性分析程序；
針對同一認定實施細節(jié)測試	如，對于應收賬款余額的“準確性、計價和分攤”認定：細節(jié)測試——檢查期后收款；分析程序——對賬齡進行分析。兩者可同時進行。

（2）在某些情況下，不復雜的預測模型也可以用于實施有效的分析程序。【如：既定數(shù)量的員工在一定期間的固定工資，能快速的計算出工資總額】

（3）不同類型的分析程序提供不同程度的保證。【如：根據(jù)租金水平、公寓數(shù)量和空置率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收入。如果基礎數(shù)據(jù)得到恰當?shù)暮藢崳瑒t可能無需利用細節(jié)測試作進一步驗證。】

2.數(shù)據(jù)的可靠性（包括：內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)）（★★★第二個因素）

考慮因素

在確定使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，涉及的相關因素：

（1）可獲得信息的來源。（外部？內(nèi)部？）

（2）可獲得信息的可比性。（能否論證？）

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關性。（如：預算）

（4）與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。（是否有效？）

（5）信息在本期或前期是否經(jīng)過審計。

相關內(nèi)容

（1）數(shù)據(jù)的可靠性越高，預期的準確性也將越高，分析程序?qū)⒏行А?/p>