審計證據(jù)的充分性與適當性_25年注冊會計師審計學習要點
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注冊會計師專業(yè)階段考試的合格成績有效期是五年，多數(shù)考生會選擇利用2-3年的時間沖關拿證。2025年注冊會計師考試備考正式開始，全面學習是考生現(xiàn)階段的任務。以下是25年注冊會計師審計學習要點講解，一起來學習吧！
【所屬章節(jié)】
第三章：審計證據(jù)
第一節(jié)：審計證據(jù)的性質
【知 識 點】
審計證據(jù)的充分性與適當性
（一）審計證據(jù)的充分性——數(shù)量的要求（主要與樣本量有關）
影響因素 | 關系 |
重大錯報風險的評估 | 評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 |
審計證據(jù)的質量 | 審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 |
不能為了減少審計證據(jù)的數(shù)量，而人為的提高審計重要性水平。
（二）審計證據(jù)的適當性——質量的要求（核心內容：相關性和可靠性）
1.相關性
相關性 | 含義 | 是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。（報考科目與買書） |
注意事項 | （馬路警察、各管一段） 1.用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。（如：測試高估，應當測試“已記錄”；測試低估，則不能僅測試“已記錄”） 2.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。【監(jiān)盤：存在，通常不能證明所有權和準確性、計價和分攤（庫存現(xiàn)金除外）；觀察：時點指標】 3.有關某一特定認定的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。 4.不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。（程序和認定并非一對一）（應收賬款的存在：函證、檢查文件和發(fā)票等；函證：金額、所有權、存在等） |
2.可靠性
可靠性 | 影響因素 | 1.審計證據(jù)的來源和性質； 2.獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 |
判斷原則 | 1.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 2.內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。 3.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 4.以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 5.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 |
（三）充分性和適當性之間的關系
1.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。（質量影響數(shù)量）
2.盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。（數(shù)量不能彌補質量的缺陷）
3.如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。（不可靠的證據(jù)再多也沒有用）
（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮（共4點）
1.對文件記錄可靠性的考慮
（1）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣斂紤]用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。
（2）如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍＃ㄗ⒁猓翰灰恢拢M一步調查）
2.使用被審計單位生成信息時的考慮——保證信息的完整和準確，如：函證
3.證據(jù)相互矛盾時的考慮（共2點）
（1）如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力。
（2）如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。（注意：不能直接說不可靠）
4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮
注冊會計師可以考慮（★★★）獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。（如：存貨監(jiān)盤，銀行存款函證等）
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以上就是注冊會計師考試審計科目知識點“審計證據(jù)的充分性與適當性”的相關內容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎入門階段，習題能對考生們理解知識點起到不小的作用，以下為免費題庫內容，快來打卡吧！
注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
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