審計業務對獨立性的要求之收費篇_25年注冊會計師審計考點搶學
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在注冊會計師審計科目考試中，“審計業務對獨立性的要求之收費篇”是一個極為關鍵的知識點。它不僅直接關系到審計師的獨立性，還影響審計報告的公正性和可信度，是評估審計服務質量的重要方面。此知識點涉及或有收費、逾期收費等重要考點，備考時需深入理解相關規定，特別是禁止采用或有收費安排的原則，確保對獨立性的要求有清晰認識并嚴格遵守。
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審計業務對獨立性的要求之收費篇
如圖23-1所示，本章設定了以下“情景”：
甲方：上市公司甲公司。
乙方：ABC會計師事務所。
ABC會計師事務所審計上市公司甲公司2023年度財務報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題。
一、收費結構
會計師事務所收費結構存在以下三種情形，可能因自身利益或外在壓力對獨立性產生不利影響，歸納如下表。
情形（what？） | 防范措施（how？） |
從某一審計客戶收取的全部費用占會計師事務所收費總額的比重很大 | （1）擴大會計師事務所的客戶群，從而降低對該客戶的依賴程度 （2）實施外部質量復核 （3）就關鍵的審計判斷向第三方咨詢，例如，向行業監管機構或其他會計師事務所咨詢 |
從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，或占會計師事務所某一分部收取的費用總額比重很大 | （1）擴大該合伙人或分部的客戶群，從而降低對來源于該客戶的收費的依賴程度 （2）由審計項目團隊以外的適當復核人員復核已執行的工作 |
連續兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯實體收取的全部費用，占會計師事務所從所有客戶收取的全部費用的比重超過15% | 會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，并討論選擇下列何種防范措施： （1）在對第二年度財務報表發表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業務再次實施項目質量復核，或由其他專業機構實施相當于項目質量復核的復核（簡稱“發表審計意見前復核”） （2）在對第二年度財務報表發表審計意見之后、對第三年度財務報表發表審計意見之前，由其他會計師事務所對第二年度的審計工作再次實施項目質量復核，或由其他專業機構實施相當于項目質量復核的復核（簡稱“發表審計意見后復核”） |
二、逾期收費
如果審計客戶長期未支付應付的費用，尤其是相當部分的費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益對獨立性產生不利影響。
如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付費用，防范措施可能包括：
（1）收取逾期的部分款項；
（2）由未參與執行審計業務的適當復核人員復核已執行的工作。
三、或有收費
或有收費是指收費與否或收費多少取決于交易的結果或所執行工作的結果。如果一項收費是由法院或政府有關部門規定的，則該項收費不被視為或有收費。
會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得采用這種收費安排（即禁止）。
知識點來源：第二十三章 審計業務對獨立性的要求
注：以上內容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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