審計意見的形成_25年注冊會計師審計考點搶學
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在注冊會計師考試審計科目中，“審計意見的形成”是至關重要的一環，它不僅直接體現審計工作的成果，還是衡量審計質量的關鍵指標。此知識點涉及審計證據的收集與評估、審計差異的確定與調整、重大錯報風險的考量等重要考點。備考時，需理解審計意見形成的邏輯鏈條，掌握判斷標準與程序，特別注意區分無保留意見與其他類型意見的適用條件及表述差異。
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審計意見的形成
一、得出審計結論時考慮的領域
考慮的領域 | 具體內容 |
（一）是否已獲取充分、適當的審計證據 | （1）在得出總體結論之前，應當評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當 （2）在形成審計意見時，應當考慮所有相關的審計證據，無論其與財務報表認定相互印證還是相互矛盾 |
（二）未更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報 | 在確定時，注冊會計師應當考慮： （1）相對特定的交易類別、賬戶余額或披露以及財務報表整體而言，錯報的金額和性質以及錯報發生的特定環境 （2）與以前期間相關的未更正錯報對有關的交易類別、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響 【提示】金額方面：判斷未更正錯報是否重大，即考慮錯報金額是否超過財務報表整體的重要性，及是否超過特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用） |
（三）評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制 | 注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容： （1）財務報表是否恰當披露了所選擇和運用的重要會計政策 （2）選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況 （3）管理層作出的會計估計和相關披露是否合理 （4）財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性 （5）財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響 （6）財務報表使用的術語（包括每一財務報表的標題）是否適當 |
（四）評價財務報表是否實現公允反映 | 在評價財務報表是否實現公允反映時，注冊會計師應當考慮下列方面： （1）財務報表的整體列報（包括披露）、結構和內容是否合理 （2）財務報表是否公允地反映了相關交易和事項 |
（五）評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎 | 只有當財務報表符合適用的財務報告編制基礎的所有要求（在財務報表所涵蓋的期間內有效）時，聲明財務報表按照該編制基礎編制才是恰當的 |
二、審計意見的類型
在財務報表審計中，注冊會計師可能發表的審計意見類型，如圖19-1所示。
（1）審計意見劃分為兩大類：無保留意見和非無保留意見。
（2）發表無保留意見的條件：財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制（即合法性）并實現公允反映（即公允性）。
（3）無保留意見以外的審計意見即為非無保留意見，包括保留意見、否定意見和無法表示意見。
（4）如果財務報表沒有實現公允反映，注冊會計師應當就該事項與管理層討論，并根據適用的財務報告編制基礎的規定和該事項得到解決的情況，決定是否有必要在審計報告中發表非無保留意見。
知識點來源：第十九章 審計報告
注：以上內容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義
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