審計證據的獲取途徑
精選回答
審計程序的種類：
一. 檢查：
是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產進行實物審查。
適用范圍：
1. 檢查記錄或文件：各階段均可應用(風險評估程序、控制測試和實質性程序)。
2. 檢查實物資產主要用于實質性程序(一般不會用于：風險評估程序、控制測試)。
實現的認定：
1. 檢查計量或文件能實現多項認定。(如：檢查銷售合同)。
2. 檢查實物資產最能證明存在認定，不一定能證明權利和義務或準確性、計價和分攤等認定，并且提供的是時點證據。
證明力強弱：檢查記錄或文件時，其審計證據的可靠性取決于記錄或文件的性質和來源(如：外部、內部-考慮內部控制的有效性)。
其他說明：檢查程序具有方向性，即順查和逆查。
二. 觀察：
是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。
適用范圍：各階段均可應用。
證明力強弱：提供的證據為時點證據(如：教委檢查、小孩做作業)。
三. 詢問：
是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。(如：是否怕老婆、詢問當前行業狀況)。
適用范圍：各階段均可應用。
證明力強弱：證明力較弱，要求有其他證據進行佐證；必要時獲取書面聲明。
四. 函證：
是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。
適用范圍：用于實質性程序。
實現的認定：
1. 能實現多項認定(存在、發生等)。
2. 針對“完整性”的證明力較弱。
證明力強弱：證明力較強，金額、交易條款、協議等均可函證。
五. 重新計算：
是指注冊會計師對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。
執行方式：可通過手工方式或電子方式進行。
實現的認定：準確性、計價和分攤；準確性等。
適用范圍：用于實質性程序(細節測試)。
證明力強弱：證明力較強(前提：具有專業勝任能力)。
六. 重新執行
是指注冊會計師獨立執行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。
適用范圍：只能用于控制測試。
證明力強弱：相對于詢問、觀察、檢查程序，成本較高，但證明力較強。
七. 分析程序：
分析程序是指注冊會計師：
1. 通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。(如行業毛利率)
2. 分析程序還包括必要時調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系。
適用范圍：
1. 用于：風險評估程序(異常變化)、實質性程序(實質性分析程序)、總體復核。
2. 不能用于：控制測試。
證明力強弱：證明力有限，一般不作為直接證據，而是作為佐證(原因：數據一般高度匯總)。
審計程序
一. 一般審計程序
注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類
基于上述目的，注冊會計師應當評價：
1. 比較信息是否與上期財務報表列報的金額和相關披露一致，如果必要，比較信息是否已經重述(前期差錯：追溯重述法)
2. 在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發生變更，這些變更是否得到恰當處理并得到充分列報與披露
二. 注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求
1. 在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應當根據實際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大錯報。
2. 如果上期財務報表已經審計，注冊會計師還應當遵守期后事項的相關規定。
如果上期財務報表已經得到更正，注冊會計師應當確定比較信息與更正后的財務報表是否一致。
三. 獲取書面聲明
1. 比較財務報表：由于管理層需要再次確認其以前作出的與上期相關的書面生命仍然適當，注冊會計師需要要求管理層與審計意見所提及的所有期間相關的書面證明。
2. 對應數據：由于審計意見針對包括對應數據的本期財務報表，注冊會計師需要要求管理層僅就本期財務報表提供書面聲明。
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