房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

1.成本模式

成本模式下，投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：

對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：

2×24年8月1日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項房地產(chǎn)賬面價值為3 765萬元，其中，原價5 000萬元，累計已提折舊1 235萬元。假設甲企業(yè)采用成本計量模式。

甲企業(yè)的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　 50 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　 12 350 000

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　 50 000 000

　　　累計折舊　　　　　　　 12 350 000

２. 公允價值模式

點撥：

正常情況下，資產(chǎn)價值的變動應先計入損益，進而影響所有者權(quán)益，但“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的“投資性房地產(chǎn)”，可能會出現(xiàn)非常大的貸方差額，若計入損益，可能會出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)當期利潤的現(xiàn)象，從而使會計信息失真。

2×24年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備開始作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。2×24年11月1日，該寫字樓正式開始自用，相應地由投資性房地產(chǎn)改為自用房地產(chǎn)，當日的公允價值為4 800萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為4 750萬元，其中，成本為4 500萬元，公允價值變動增值250萬元。

不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　 48 000 000

　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　 45 000 000

　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　　公允價值變動損益　　　　　500 000

甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的部分寫字樓用于對外經(jīng)營租賃。2×24年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫字樓收回，并作出書面決議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當日的公允價值為5 800萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為5 600萬元，其中，成本為5 000萬元，公允價值增值為600萬元。

甲企業(yè)的賬務處理如下：

借：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　 58 000 000

　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　 50 000 000

　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000

　　　公允價值變動損益　　　　2 000 000