五、實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。

【真題·單選題】甲公司2×15年經批準發行10億元永續中票。其發行合同約定：(1)采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%;(2)每年7月支付利息，經提前公告當年應予發放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數不受限制;(3)自發行之日起5年后，甲公司有權決定是否實施轉股;(4)甲公司有權決定是否贖回，贖回前長期存續。根據以上條款，甲公司將該永續中票確認為權益，其所體現的會計信息質量要求是(　　)。(2016年)

A.相關性

B.可靠性

C.可理解性

D.實質重于形式

【答案】D

【解析】實質重于形式原則要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據。

【真題·多選題】下列各項交易事項的會計處理中，體現實質重于形式原則的有(　　)。(2015年)

A.將發行的附有強制付息義務的優先股確認為負債

B.將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

C.將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款

D.承租人將融資租入固定資產確認為本企業的固定資產

【答案】ABCD

【例題·多選題】下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的有(　　)。

A.符合條件的或有事項確認預計負債

B.將租入的生產設備確認為本企業的資產

C.甲公司將商品已經售出，但甲公司為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權時，該權利通常不會對客戶取得對該商品的控制權構成障礙，在滿足收入確認的其他條件時，甲公司確認相應的收入

D.母公司編制合并財務報表

【答案】BCD

【解析】符合條件的或有事項確認預計負債，體現謹慎性會計信息質量要求，選項A錯誤;融資租入固定資產，從法律形式看屬于出租人的資產，從經濟業務實質看，承租人對其能夠實施控制，將其視同自有資產核算，體現實質重于形式會計信息質量要求，選項B正確;從法律形式看，所有權未轉移，但從經濟實質上控制權已轉移，應確認收入，選項C正確;企業集團一般不是法律主體，但母子公司都是法律主體，母公司編制合并財務報表是從實質上反映集團整體財務信息，所以體現實質重于形式會計信息質量要求，選項D正確。