同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資【點撥】

點撥：

同一控制下企業合并會計處理的基本原則是權益結合法。

問答：

什么是權益結合法？

答：權益結合法，亦稱股權結合法、權益聯營法。企業合并業務會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設，即視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。

在權益結合法中，原所有者權益繼續存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各企業的資產和負債繼續按其原來的賬面價值記錄，合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤，以前年度累積的留存利潤也應予以合并。

上圖中，甲公司發行股票100萬股，取得乙公司持有丙公司100%股權，站在乙公司角度體現的是股權換股權。甲公司和丙公司要編制合并財務報表，在合并報表中，甲公司并未流出資產，也未承擔乙公司原債務，因此有觀點認為，在合并財務報表中被合并方的資產和負債可以按賬面價值入賬。合并方的長期股權投資代表的是被合并方的凈資產或凈資產的份額，所以同一控制下企業合并形成的長期股權投資按被合并方凈資產賬面價值份額入賬。

值得說明的是，發行權益性證券取得的子公司，其會計處理可以采用購買法。