總部資產(chǎn)的減值測試

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

【教材例題】ABC高科技公司擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2×24年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽(yù)。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2×24年末對各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測試。

在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為100萬元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅绫?-6所示。

辦公大樓分?jǐn)偙壤捎?jì)算如下：

資產(chǎn)組A=（200×10）÷（200×10+300×20+400×20）=12.5%

資產(chǎn)組B=（300×20）÷（200×10+300×20+400×20）=37.5%

資產(chǎn)組C=（400×20）÷（200×10+300×20+400×20）=50%

企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為ABC整個公司），通過計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。

假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過程如表7-7所示。

根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬元（84.5×112.5/412.5），導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元（84.5×300/412.5）；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2萬元（8×150/550），導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元（8×400/550）。

經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為200萬元、238.55萬元（300-61.45）、394萬元（400-6）和274.95萬元（300-23.05-2），研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價(jià)值總額為1 207.50萬元（200+238.55+394+274.95+100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價(jià)值，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。