存貨監(jiān)盤特殊情況的處理_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2024-11-11 15:53:37

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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存貨監(jiān)盤特殊情況的處理_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

存貨監(jiān)盤特殊情況的處理

一、存貨監(jiān)盤不可行

（1）存貨性質(zhì)和存放地點等因素可能導(dǎo)致注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。例如，存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點。

（2）審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。

（3）應(yīng)對措施。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，例如，檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（4）發(fā)表非無保留意見。

如果無法實施替代審計程序，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦蚩赡軣o法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

二、因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤

（1）不可預(yù)見情況。

由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計師無法到達存貨存放地，或由于惡劣天氣導(dǎo)致無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。

（2）應(yīng)對措施。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

三、由第三方保管或控制的存貨

1.實施一項或兩項審計程序

如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況；

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

2.其他審計程序的示例

（1）實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

（2）獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認(rèn)。

3.考慮函證的可行性

考慮到第三方僅在特定時點執(zhí)行存貨盤點工作，在實務(wù)中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

4.考慮風(fēng)險的評估

注冊會計師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進行存貨相關(guān)風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險）的評估，并計劃和實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍鐧z查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計單位調(diào)查及評價第三方工作的程序等。

知識點來源：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計