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存貨監(jiān)盤程序

一、存貨監(jiān)盤的一般程序（1/4至4/4）

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1/4，屬于控制測試）

（1）注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：

①適當(dāng)控制活動的運用。例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復(fù)盤程序。

②準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度。例如，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）。

③在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法。例如，可能需要估計煤堆的重量。

④對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后出入庫的控制。

（2）考慮存貨無法停止移動（在本節(jié)“考點08”展開）。

2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（2/4，屬于控制測試）

3.檢查存貨（3/4，屬于實質(zhì)性程序）

（1）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨；

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

4.執(zhí)行抽盤（4/4，屬于實質(zhì)性程序）。

二、需要特別關(guān)注的情況

1.存貨盤點范圍

（1）存貨盤點范圍。

在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

（2）對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的觀察和確定。

對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。

（3）關(guān)注并測試存貨截止。

①所有在盤點日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)。

②所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)。

③在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

④注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注盤點日前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出盤點日以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

2.特殊類型存貨的監(jiān)盤（教材表11-5）

三、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

1.存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的工作

（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

2.存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日

如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

在實務(wù)中，注冊會計師可以結(jié)合盤點日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進行風(fēng)險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉Ｔ趯嵸|(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：

（1）比較盤點日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭吹龋?/p>

（2）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；

（3）對盤點日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運單據(jù)等支持性文件）；

（4）測試存貨銷售和采購在盤點日和財務(wù)報表日的截止是否正確。

知識點來源：第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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