應收賬款函證_25年注冊會計師審計考點搶學
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應收賬款函證
一、函證目的
證實應收賬款賬戶余額是否真實、準確。
二、函證決策
（1）除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。
（2）如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在審計工作底稿中說明理由。
（3）如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。
三、函證范圍和對象
（1）函證范圍的主要影響因素。
影響因素 | 變動關系 |
應收賬款在全部資產中的重要程度 | 如果比重較大，需要相應擴大函證的范圍 |
被審計單位內部控制的有效性 | 如果相關內部控制有效，可以相應減少函證范圍；反之，需要擴大函證范圍 |
以前期間的函證結果 | 如果以前期間函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，需要擴大函證的范圍 |
（2）選擇函證項目考慮因素。
除考慮金額較大的項目，還需要考慮風險較高的項目，例如：
①賬齡較長的項目；
②與債務人發生糾紛的項目；
③重大關聯方項目；
④主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；
⑤新增客戶項目；
⑥交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；
⑦可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。
（3）采用抽樣技術選取函證樣本。
如果應收賬款余額由大量金額較小且性質類似的項目構成，則注冊會計師通常采用抽樣技術選取函證樣本。
四、函證方式
（1）積極式函證。實務中通常對應收賬款采用積極的函證方式。
（2）消極式函證。
五、實施函證的時間
（1）通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。
（2）如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施其他實質性程序。
六、函證過程的控制
（1）通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對函證全過程保持控制。
（2）對確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函以及發出和跟進（包括收回）詢證函保持控制。
七、對不符事項的處理
（1）對回函中出現的不符事項，注冊會計師需要調查核實原因，確定其是否構成錯報。
（2）導致不符事項的原因。
①登記入賬的時間不同而導致的不符事項，主要表現為：
a.客戶已經付款，而被審計單位尚未收到貨款。
b.被審計單位的貨物已經發出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，客戶尚未收到貨物。
c.客戶由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到。
d.客戶對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。
②記賬錯誤導致的不符事項。
③舞弊導致的不符事項。
八、對未回函項目實施替代程序
如果未收到被詢證方的回函，注冊會計師應當實施替代審計程序，例如，在考慮實施收入截止測試等審計程序所獲取審計證據的基礎上：
（1）檢查資產負債表日后收回的貨款。值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發生額，而是要查看相關的收款單據，以證實付款方確為該客戶且確與資產負債表日的應收賬款相關。
（2）檢查相關的銷售合同、銷售單、出庫單等文件。注冊會計師需要根據被審計單位的收入確認條件和時點，確定能夠證明收入發生的憑證。
（3）檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關發貨、對賬、催款等事宜郵件。
九、獲取積極式函證回函是必要程序時的處理
在某些情況下，注冊會計師可能認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，尤其是識別出有關收入確認的舞弊風險，導致注冊會計師不能信賴從被審計單位取得的審計證據，則替代程序不能提供注冊會計師需要的審計證據。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。
知識點來源：第九章 銷售與收款循環的審計
注：以上內容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義
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