收入確認存在的舞弊風險_25年注冊會計師審計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2024-10-31 15:16:52

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師《審計》科目學習難度較高，內容較多，考生應盡量在新教材發布之前完成一輪復習。2025考季預習備考已經開始，以下是東奧整理的25年注冊會計師審計考點搶學，還沒開始預習的小伙伴要抓緊時間啦！

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收入確認存在的舞弊風險_25年注冊會計師審計考點搶學

收入確認存在的舞弊風險

一、基于收入確認存在舞弊風險的假定

1.總體要求

注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定存在舞弊風險。

2.并非所有與收入確認相關的認定均存在舞弊風險

假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

3.考慮收入確認舞弊可能如何發生

被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。

例如，如果資產重組交易中的重組標的存在業績承諾或對賭條款，則重組標的管理層可能有高估收入的動機或壓力（如提前確認收入或記錄虛假的收入），因此，收入的“發生”認定存在舞弊風險的可能性較大，而“完整性”認定則通常不存在舞弊風險。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入“完整性”認定相關的舞弊風險。

再如，如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經超額實現了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認，收入的“截止”認定存在舞弊風險的可能性較大。

4.收入確認存在舞弊風險的假定不適用時的處理

當被審計單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產的租賃收入）時，注冊會計師可能認為在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報風險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況，從而未將收入確認作為舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

二、對收入確認實施分析程序

1.要求

（1）在設計分析程序時，注冊會計師需要在充分了解被審計單位及其環境等方面情況的基礎上，識別與收入相關的財務數據和其他財務數據、非財務數據之間存在的關系，以提升實施分析程序的效果。

（2）基于被審計單位的業務性質，可以采用不同的數據指標分析。例如，餐飲業可以考慮翻臺率，游戲直播行業可以考慮單客充值金額、實際在線時間等。在某些情況下，注冊會計師還可以使用數據分析技術。

2.調查異常或偏離預期的趨勢或關系

如果發現異常或偏離預期的趨勢或關系，注冊會計師需要認真調查其原因，評價是否表明可能存在舞弊導致的重大錯報風險。涉及臨近期末收入和利潤的異常關系尤其值得關注，例如，在報告期的最后幾周內記錄了不尋常的大額收入或異常交易。注冊會計師可能采取的調查方法舉例如下：

異常情形	調查方法
毛利率變動較大或與所在行業的平均毛利率差異較大	注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結合的方法，從行業及市場變化趨勢、產品銷售價格和產品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調查
應收賬款/合同資產余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度	注冊會計師需要分析具體原因（如賒銷政策和信用期限是否發生變化等），并在必要時采取恰當的措施，如擴大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例、使用與前期不同的抽樣方法、實地走訪客戶等
收入增長幅度明顯高于管理層的預期	注冊會計師可以詢問管理層的適當人員，并考慮管理層的答復是否與其他審計證據一致。例如，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計師可以調查與市場需求相關的情況

知識點來源：第九章銷售與收款循環的審計