需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)
3科
日均>3h
注冊會計師審計科目第七章風(fēng)險評估的預(yù)習(xí)已經(jīng)結(jié)束了，建議考生定期回顧和總結(jié)。每周或每兩周對所學(xué)內(nèi)容進行一次回顧，梳理知識體系，查漏補缺。這樣在正式學(xué)習(xí)時，就能更加輕松地跟上進度，為成功通過注會考試增添更多的把握。
? 25考季注會《審計》搶學(xué)考點匯總>? 備考免費資料，注冊即可打開全科資料庫>
需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
（一）確定特別風(fēng)險時考慮的事項
1.評估固有風(fēng)險等級
注冊會計師在評估固有風(fēng)險等級時，應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險因素的相對影響。固有風(fēng)險因素的影響越低，評估的風(fēng)險等級可能也越低。
2.確定特別風(fēng)險
以下事項可能導(dǎo)致注冊會計師評估認(rèn)為重大錯報風(fēng)險具有較高的固有風(fēng)險等級，進而將其確定為特別風(fēng)險：
（1）交易具有多種可接受的會計處理，因此涉及主觀性；
（2）會計估計具有高度不確定性或模型復(fù)雜；
（3）支持賬戶余額的數(shù)據(jù)收集和處理較為復(fù)雜；
（4）賬戶余額或定量披露涉及復(fù)雜的計算；
（5）對會計政策存在不同的理解；
（6）被審計單位業(yè)務(wù)的變化涉及會計處理發(fā)生變化，如合并和收購。
3.不應(yīng)考慮控制的抵銷效果
在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。
（二）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險
特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。
1.非常規(guī)交易
（1）定義。
非常規(guī)交易，是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。
（2）特征。
由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：
①管理層更多地干預(yù)會計處理；
②數(shù)據(jù)收集和處理受到更多的人工干預(yù)；
③復(fù)雜的計算或會計處理方法；
④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。
2.判斷事項
（1）定義。
判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。
（2）原因。
由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：
①對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同理解；
②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。
（三）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
（1）了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計應(yīng)對方案。
（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
（3）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。
例如，作出會計估計所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M行復(fù)核，是否建立作出會計估計的正規(guī)程序，重大會計估計結(jié)果是否由治理層批準(zhǔn)等。
再如，管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施，包括這類事項是否提交適當(dāng)?shù)膶＜遥ㄈ鐑?nèi)部或外部的法律顧問）處理、是否對該事項的潛在影響作出評估、是否確定該事項在財務(wù)報表中的披露問題以及如何確定等。
（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)與溝通。
如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。
知識點來源：第七章 風(fēng)險評估
注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關(guān)文章
注冊會計師導(dǎo)航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導(dǎo)課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店
津公網(wǎng)安備12010202000755號