財務報表整體的重要性_25年注冊會計師審計考點搶學
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財務報表整體的重要性
注冊會計師確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比，得到一個恰當的金額，將其作為“財務報表整體的重要性”。
1.基準
（1）考慮因素。
在選擇基準時，需要考慮的因素包括：
①財務報表要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用）；
②是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產）；
③被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；
④被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益）；
⑤基準的相對波動性。
（2）常用的基準。
被審計單位的情況 | 可能選擇的基準 |
①企業的盈利水平保持穩定 | 經常性業務的稅前利潤 |
②企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少 | 過去3～5年經常性業務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業收入 |
③企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備 | 總資產 |
④企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力 | 營業收入 |
⑤開放式基金，致力于優化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創造投資價值 | 凈資產 |
⑥國際企業集團設立的研發中心，主要為集團下屬各企業提供研發服務，并以成本加成的方式向相關企業收取費用 | 成本與營業費用總額 |
⑦公益性質的基金會 | 捐贈收入或捐贈支出總額 |
（3）基準的運用。
①就選定的基準而言，相關的財務數據通常包括前期財務成果和財務狀況、本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果。當然，本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果需要根據被審計單位情況的重大變化（如重大的企業并購）和被審計單位所處行業和經濟環境情況的相關變化等作出調整。
②如果被審計單位的經營規模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。
③注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩定，但是并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據經濟形勢、行業狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調整。
2.百分比
在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：
（1）財務報表使用者的范圍；
（2）被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；
（3）財務報表使用者是否對基準數據特別敏感（如具有特殊目的財務報表的使用者）。
知識點來源：第二章 審計計劃
注：以上內容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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