2025考季注冊會計師審計科目的預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行，下文為審計涉及的相關(guān)風(fēng)險的知識點(diǎn)，首先要了解一下什么是審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。快來打卡下文，學(xué)習(xí)更多知識點(diǎn)！

審計中涉及的相關(guān)風(fēng)險

提示：

與審計相關(guān)的風(fēng)險可以劃分為兩大類（與左手相關(guān)的、與右手相關(guān)的），如圖1-18所示。

（一）審計風(fēng)險

審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。

（二）重大錯報風(fēng)險

1.定義

重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在。

2.兩個層次重大錯報風(fēng)險

（1）重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次。

（2）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險雖然難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定，但增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性。

（3）注冊會計師同時還需要考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的識別和評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。

（三）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。它們之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險

1.固有風(fēng)險

固有風(fēng)險，是指在不考慮控制的情況下，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

2.固有風(fēng)險因素

（1）固有風(fēng)險因素，是指在不考慮控制的情況下，導(dǎo)致交易類別、賬戶余額和披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（無論該錯報是舞弊還是錯誤導(dǎo)致）的因素。

（2）固有風(fēng)險因素包括事項或情況的復(fù)雜性、主觀性、變化、不確定性，以及管理層偏向和其他舞弊風(fēng)險因素。

（3）固有風(fēng)險因素可以是定性的，也可以是定量的。

3.固有風(fēng)險與固有風(fēng)險因素的關(guān)系

固有風(fēng)險的高低受固有風(fēng)險因素的影響。

4.某些交易類別、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高

例如，復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，例如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報（“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有交易類別、賬戶余額和披露有關(guān)，進(jìn)而影響多個認(rèn)定的固有風(fēng)險。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等。

5.控制風(fēng)險

（1）控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（2）控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。

（3）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

6.評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

（1）審計準(zhǔn)則規(guī)定，對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

（2）對于識別出的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，審計準(zhǔn)則未明確規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，還是合并評估。注冊會計師識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采用的具體方法，取決于其偏好的審計技術(shù)方法以及實(shí)務(wù)上的考慮。

（四）檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。這些因素可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員執(zhí)行的審計工作得以解決。

知識點(diǎn)來源：第一章 審計概述

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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