針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施_24年注會審計重點
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從現在開始，進入了注冊會計師審計科目第八章的學習，第八章風險應對依舊是一個非常重要的章節，除了在選擇題中考查外，在簡答題和綜合題中也會涉及控制測試或實質性程序的知識點。考生們在備考時應提起足夠的重視！
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注冊會計師考試《審計》為文科類科目，在考試中著重考察的就是考生們對教材中知識點的掌握和理解，為此東奧根據輕一老師的授課講義整理了審計各章的重要知識點，希望能夠幫助考生抓住重點，一起來打卡學習吧>>
【所屬章節】
第八章：風險應對
第一節：針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施
【知 識 點】
針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施
一、總體應對措施
（一）要求
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險，確定總體應對措施。
（二）內容
（1）向項目組強調保持職業懷疑的必要性。
（2）指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。
（3）對指導和監督項目組成員并復核其工作的性質、時間安排和范圍作出調整（教材修訂后）。
對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，如項目合伙人、項目經理等經驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監督并加強項目質量復核。
（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。在設計擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，為了避免既定思維對審計方案的限制，避免對審計效果的人為干涉，從而使得針對重大錯報風險的進一步審計程序更加有效，注冊會計師要考慮使某些程序不被被審計單位管理層預見或事先了解。
（5）對總體審計策略或對擬實施的審計程序作出調整（教材修訂后）。
財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。相應地，注冊會計師對控制環境的了解也影響其對財務報表層次重大錯報風險的評估。有效的控制環境可以使注冊會計師增強對內部控制和被審計單位內部產生的證據的信賴程度。
（三）控制環境存在缺陷時審計程序的總體修改
如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：
（1）在期末而非期中實施更多的審計程序；
（2）通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據；
（3）增加擬納入審計范圍的經營地點的數量。
提示：
控制環境存在缺陷時，注冊會計師可能無法信賴內部控制，主要通過實施更廣泛的實質性程序獲取財務報表是否不存在重大錯報的審計證據。
二、增加審計程序不可預見性的方法
（一）思路
注冊會計師可以通過以下方法提高審計程序的不可預見性：
（1）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；
（2）調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；
（3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；
（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
（二）實施要點
（1）注冊會計師需要與被審計單位的管理層事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。注冊會計師可以在簽訂審計業務約定書時明確提出這一要求。
（2）雖然對于不可預見性程度沒有量化的規定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。
（3）項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。
（三）增加審計程序不可預見性的示例
審計領域 | 一些可能適用的具有不可預見性的審計程序 |
存貨 | （1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產人員等 （2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監盤 |
銷售和 應收賬款 | （1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員 （2）改變實施實質性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析 （3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間 （4）實施以前未曾考慮過的審計程序 |
采購和 應付賬款 | （1）如果以前未曾對應付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應商函證確認余額。如果經常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間 （2）對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細節測試 （3）使用計算機輔助審計技術審閱采購和付款賬戶，以發現一些特殊項目，例如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶 |
現金和 銀行存款 | （1）多選幾個月的銀行存款余額調節表進行測試 （2）對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法 |
固定資產 | 對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產，如汽車和其他設備等 |
集團審計 項目 | 修改組成部分審計工作的范圍或者區域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或實地去組成部分開展審計工作） |
三、總體審計方案
（一）概述
總體審計方案應對的是評估的認定層次重大錯報風險，包括實質性方案和綜合性方案，如圖8-2所示。
提示：
無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大交易類別、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序。
（二）總體應對措施對總體審計方案的影響
（1）財務報表層次重大錯報風險可能對財務報表的多項認定產生廣泛影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。
（2）注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。
（三）總體審計方案的運用
（1）注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估為確定進一步審計程序的總體審計方案奠定了基礎。因此，注冊會計師應當根據對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性以及重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
（2）通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用。
（3）在某些情況下（如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險），注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險，注冊會計師應當采用綜合性方案設計進一步審計程序。
（4）在另一些情況下（如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認為僅實施實質性程序（即采用實質性方案）就是適當的。
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