本文整理了注冊會計師審計科目第七章的最后一個重要知識點，需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險的內(nèi)容。在后續(xù)二輪備考時，可以重點標注掌握較為薄弱的知識點，并針對這些知識點時常復(fù)盤，查漏補缺！話不多說，一起來學(xué)習(xí)吧！

推薦閱讀：2024年注會審計備考劃重點匯總>>

注冊會計師考試《審計》科目知識點繁多，有些考生備考時間不充足，沒有充足的時間進行全面的二輪復(fù)習(xí)，這部分考生可以針對薄弱點進行重點學(xué)習(xí)，著重學(xué)習(xí)教材中的重要知識點。東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理了審計各章的重要知識點，一起來打卡>>

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險評估

第五節(jié)：識別和評估重大錯報風(fēng)險

【知 識 點】

需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

（一）確定特別風(fēng)險時考慮的事項

1.評估固有風(fēng)險等級

注冊會計師在評估固有風(fēng)險等級時，應(yīng)當考慮固有風(fēng)險因素的相對影響。固有風(fēng)險因素的影響越低，評估的風(fēng)險等級可能也越低。

2.確定特別風(fēng)險

以下事項可能導(dǎo)致注冊會計師評估認為重大錯報風(fēng)險具有較高的固有風(fēng)險等級，進而將其確定為特別風(fēng)險：

（1）交易具有多種可接受的會計處理，因此涉及主觀性；

（2）會計估計具有高度不確定性或模型復(fù)雜；

（3）支持賬戶余額的數(shù)據(jù)收集和處理較為復(fù)雜；

（4）賬戶余額或定量披露涉及復(fù)雜的計算；

（5）對會計政策存在不同的理解；

（6）被審計單位業(yè)務(wù)的變化涉及會計處理發(fā)生變化，如合并和收購。

3.不應(yīng)考慮控制的抵銷效果

在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。

點睛課堂：

在判斷哪些是特別風(fēng)險時，如何理解不考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果？

在考慮是否存在特別風(fēng)險的時候，無須考慮針對特別風(fēng)險的控制是否有效，僅僅從產(chǎn)生特別風(fēng)險事項本身的性質(zhì)考慮。

以珠寶和鐵釘為例，由于珠寶價值較高，所以特別容易被偷，即被偷的風(fēng)險很大，存在特別風(fēng)險；而對于鐵釘來說，不值錢，很少會有人有偷釘子的欲望，所以被盜的風(fēng)險就非常低。

從內(nèi)部控制的角度來講，因為珠寶容易被偷，所以一定采取了嚴格的防盜措施，鎖保險柜里面等，即使該內(nèi)控措施非常好，但是也還是不能改變珠寶本身容易被盜的風(fēng)險。

（二）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。

1.非常規(guī)交易

（1）定義。

非常規(guī)交易，是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。

（2）特征。

由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

①管理層更多地干預(yù)會計處理；

②數(shù)據(jù)收集和處理受到更多的人工干預(yù)；

③復(fù)雜的計算或會計處理方法；

④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。

2.判斷事項

（1）定義。

判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。

（2）原因。

由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同理解；

②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。

（三）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

（1）了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計應(yīng)對方案。

（2）注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

（3）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。

例如，作出會計估計所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M行復(fù)核，是否建立作出會計估計的正規(guī)程序，重大會計估計結(jié)果是否由治理層批準等。

再如，管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施，包括這類事項是否提交適當?shù)膶＜遥ㄈ鐑?nèi)部或外部的法律顧問）處理、是否對該事項的潛在影響作出評估、是否確定該事項在財務(wù)報表中的披露問題以及如何確定等。

（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的確認與溝通。

如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當就此類事項與治理層溝通。

注冊會計師考試時間為8月23日-25日，請各位考生完成知識點學(xué)習(xí)后，搭配習(xí)題練習(xí)鞏固檢驗，加深理解！上文知識點內(nèi)容根據(jù)劉圣妮老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，劉圣妮老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！點擊了解課程詳情>>

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)