本文整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目第七章的最后一個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)，需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。在后續(xù)二輪備考時(shí)，可以重點(diǎn)標(biāo)注掌握較為薄弱的知識(shí)點(diǎn)，并針對(duì)這些知識(shí)點(diǎn)時(shí)常復(fù)盤，查漏補(bǔ)缺！話不多說，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第五節(jié)：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的事項(xiàng)

1.評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)因素的相對(duì)影響。固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響越低，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可能也越低。

2.確定特別風(fēng)險(xiǎn)

以下事項(xiàng)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有較高的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而將其確定為特別風(fēng)險(xiǎn)：

（1）交易具有多種可接受的會(huì)計(jì)處理，因此涉及主觀性；

（2）會(huì)計(jì)估計(jì)具有高度不確定性或模型復(fù)雜；

（3）支持賬戶余額的數(shù)據(jù)收集和處理較為復(fù)雜；

（4）賬戶余額或定量披露涉及復(fù)雜的計(jì)算；

（5）對(duì)會(huì)計(jì)政策存在不同的理解；

（6）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的變化涉及會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化，如合并和收購(gòu)。

3.不應(yīng)考慮控制的抵銷效果

在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。

點(diǎn)睛課堂：

在判斷哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如何理解不考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果？

在考慮是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，無須考慮針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制是否有效，僅僅從產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)本身的性質(zhì)考慮。

以珠寶和鐵釘為例，由于珠寶價(jià)值較高，所以特別容易被偷，即被偷的風(fēng)險(xiǎn)很大，存在特別風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)于鐵釘來說，不值錢，很少會(huì)有人有偷釘子的欲望，所以被盜的風(fēng)險(xiǎn)就非常低。

從內(nèi)部控制的角度來講，因?yàn)橹閷毴菀妆煌担砸欢ú扇×藝?yán)格的防盜措施，鎖保險(xiǎn)柜里面等，即使該內(nèi)控措施非常好，但是也還是不能改變珠寶本身容易被盜的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。

1.非常規(guī)交易

（1）定義。

非常規(guī)交易，是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。

（2）特征。

由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理；

②數(shù)據(jù)收集和處理受到更多的人工干預(yù)；

③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；

④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

2.判斷事項(xiàng)

（1）定義。

判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。

（2）原因。

由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同理解；

②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。

（三）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

（1）了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)應(yīng)對(duì)方案。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

（3）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。

例如，作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會(huì)計(jì)估計(jì)的正規(guī)程序，重大會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果是否由治理層批準(zhǔn)等。

再如，管理層在收到重大訴訟事項(xiàng)的通知時(shí)采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否提交適當(dāng)?shù)膶＜遥ㄈ鐑?nèi)部或外部的法律顧問）處理、是否對(duì)該事項(xiàng)的潛在影響作出評(píng)估、是否確定該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問題以及如何確定等。

（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)與溝通。

如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

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