注會審計第四章的內容即將學習完畢，《審計》科目考試考查全面，教材每章均有考題。完成第四章的學習后，要及時會看，避免遺忘！以下為審計考點貨幣單元抽樣的內容，各位考生快來一起學習吧！

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【所屬章節】

第四章：審計抽樣方法

第三節：審計抽樣在細節測試中的應用

【知 識 點】

貨幣單元抽樣

（一）概述

（二）優點

（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規模和評價樣本結果，因而通常比傳統變量抽樣更易于使用；

（2）貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規模時無須直接考慮總體的特征（比如變異性，即總體的某一特征在各個項目之間的差異程度），因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規模，而傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的；

（3）貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層（即將總體劃分為多個子總體，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成）減少變異性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規模。

（4）在貨幣單元抽樣中使用系統選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中；

（5）如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更??；

（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（三）缺點

（1）貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發現低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮；

（2）對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別考慮；

（3）當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；

（4）在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果相關會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本；

（5）當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規?？赡艽笥趥鹘y變量抽樣所需的規模。

點睛課堂：

為什么預計不存在錯報時，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更??？

根據下面公式得出的，但是教材中已刪除相關公式：

根據公式，如果預計不存在錯報，即預計總體錯報為零，則分母最大化，樣本規模最小化。數學上可以證明，這個最小化的樣本規模小于傳統變量抽樣的樣本規模。

當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣的樣本規?？赡艽笥趥鹘y變量抽樣所需的規模。同樣根據該公式得出結論。

（四）選取樣本

舉例：

采用系統選樣法選取樣本。

系統選樣法選取應收賬款邏輯單元

如上表所示，我們可以歸納總結如下：

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項目一定會被挑選出來，比如邏輯單元A3和A5，就一定會被挑選出來；

（2）如果邏輯單元的賬面金額是選樣間隔的數倍，該項目將不止一次地被挑選出來，比如邏輯單元A5，就有兩次被選取的機會，這種情況下，最終選取的邏輯單元數量小于確定的樣本規模；

（3）為簡化樣本評價工作，注冊會計師可能對賬面金額大于或等于選樣間隔的項目實施100%的檢查，而不將其納入抽樣總體。

（五）推斷總體的錯報

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額；

（2）如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，注冊會計師首先計算存在錯報的所有邏輯單元的錯報百分比，這個百分比就是整個選樣間隔的錯報百分比（因為每一個被選取的貨幣單元都代表了整個選樣間隔中的所有貨幣單元），再用這個錯報百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯報的金額；

（3）將（2）中所有這些推斷錯報匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現的實際錯報，注冊會計師就能計算出總體的錯報金額。

如圖4-9所示。

（六）計算總體錯報的上限

1.保證系數

查表（見教材表4-10），誤受風險5%，高估錯報數量為0時對應的保證系數是3.00，以此類推，高估錯報數量為1和2時對應的保證系數分別是4.75和6.30。

貨幣單元抽樣評價樣本結果時的保證系數（教材表4-10）

2.計算總體錯報的上限（誤受風險為5%，選樣間隔為3000元）

（1）樣本中沒有發現錯報。

總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔，即9000元（3×3000）。

沒有發現錯報時估計的總體錯報上限也被稱作“基本精確度”。

（2）在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報。

總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度

如果某一個項目（即邏輯單元）審計前的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項目（即邏輯單元）存在的錯報為事實錯報。

例如，在樣本中發現1個錯報，該項目的賬面金額為5000元，審定金額為4000元，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度=10000元（1000+3×3000）。

（3）在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發現了錯報百分比為100%的錯報。

總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔

例如，在樣本中發現1個錯報，該項目的賬面金額為20元，審定金額為0元，此時錯報百分比為100%，查表（教材表4-10）確定的保證系數為4.75，則總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔=14250元（4.75×3000）。

（4）在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發現了錯報百分比低于100%的錯報。

注冊會計師先計算推斷錯報，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應的保證系數增量（即在既定的誤受風險水平下，特定數量的高估錯報所對應的保證系數與上一行保證系數之間的差異），加上基本精確度之后，最終計算出總體錯報的上限。

總體錯報的上限=推斷錯報×保證系數的增量+基本精確度

例如，在樣本中發現2個錯報，賬戶A的賬面金額為2000元，審定金額為1500元，推斷錯報為750元（500÷2000×3000）；賬戶B的賬面金額為1000元，審定金額為200元，推斷錯報為2400元（800÷1000×3000）。

如下表所示，注冊會計師將推斷錯報按金額降序排列后，賬戶A對應的保證系數增量為1.55，賬戶B對應的保證系數增量為1.75。

計算總體錯報上限（保留整數）

如上表總體錯報的上限（最右欄）：

（1）第1個錯報對總體錯報的增量=［（1000-200）÷1000］×3000×（4.75-3.00）=4200（元）。

（2）第2個錯報對總體錯報的增量=［（2000-1500）÷2000］×3000×（6.30-4.75）≈1163（元）。

（3）基本精確度：3×3000=9000（元）。

（4）總體錯報的上限=4200+1163+9000=14363（元）。

（七）評價樣本結果

（1）在貨幣單元抽樣中，注冊會計師將總體錯報的上限與可容忍錯報進行比較。

（2）如果總體錯報的上限小于可容忍錯報，注冊會計師可以初步得出結論，樣本結果支持總體的賬面金額。

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