分析程序——注會審計知識點解讀

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-04-17 17:47:53

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

審計證據中分析程序的具體應用中有一個知識點是分析程序用作實質性程序，實質性分析程序是指用作實質性程序的分析程序，它與細節測試都可用于收集審計證據，以識別認定層次的重大錯報。分析程序用作實質性程序的總體要求是注會考試中必背必記的內容，我們一起看一下這個知識點。

分析程序-大

總體要求

（1）非強制：

注冊會計師在實施實質性程序時，并不是必須使用分析程序。針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節測試同樣可能實現實質性程序的目的。

（2）不能僅依賴

這一點是說不能僅依賴實質性分析程序，而忽略對細節測試的運用。

（3）考慮因素（4因素）

序號	說明	關鍵詞
因素1	考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試（如有），確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性，實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易	適用性
因素2	考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性	可靠性
因素3	評價對金額或比率的預期是否足夠精確以識別重大錯報	預期精確否？
因素4	確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需做進一步調查的差異額	差異額

解讀

因素1——確定實質性分析程序對特定認定的適用性

因素2——數據的可靠性

（1）來源——內部或外部

注冊會計師對己記錄的金額或比率作出預期時，需要采用內部或外部的數據。

（2）數據的可靠性的影響

數據的可靠性越高，預期的準確性也將越高，分析程序將更有效。

注意：注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數據可靠性的要求也就越高。

（3）數據的可靠性的影響因素

說明	舉例
①可獲得信息的來源	從被審計單位以外的獨立來源獲取的信息可能更加可靠
②可獲得信息的可比性	對于生產和銷售特殊產品的被審計單位，可能需要對寬泛的行業數據進行補充，使其更具可比性
③可獲得信息的性質和相關性	預算是否作為預期的結果，而不是作為將要達到的目標
④與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效（控）	與預算的編制、復核和維護相關的控制

因素3——評價預期值的準確程度

（1）準確程度是預期值與真實值之間的接近程度的度量，預期值越準確，分析程序越有效。

（2）評價預期值的準確程度的因素如下：

說明	舉例
①對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性	與各年度的研究開發和廣告費用支出相比，注冊會計師通常預期各期的毛利率更具有穩定性
②信息可分解的程度信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細程度，如按月份或地區分部分解的數據。通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平。當被審計單位經營復雜或多元化時，分解程度高的詳細數據更為重要	如果被審計單位從事多個不同的行業，或者擁有非常重要的子公司，或者在多個地點進行經營活動，可能需要考慮就每個重要的組成部分分別取得財務信息
③財務和非財務信息的可獲得性在設計實質性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息(如預算和預測)以及非財務信息(如已生產或已銷售產品的數量)，以有助于運用分析程序

因素4——可接受的差異額

（1）總體要求

①應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額

預期值只是一個估計數據，大多數情況下與已記錄金額并不一致。為此，在設計和實施實質性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

②通常不超過實際執行的重要性

在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執行的重要性。

（2）影響因素

在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需做進一步調查的差異額時，受到以下因素的影響：

內容	舉例
①重要性，包括一項錯報單獨或連同其他錯報導致重大錯報的可能性	——
②計劃的保證水平	——
③評估的重大錯報風險	評估的風險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據，可接受的、無需作進一步調查的差異額將會降低

這個知識點在注會考試中重要性較高，應當重點理解把握。

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)

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