審計五要素——注會審計知識點解讀
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在注會審計這一科目中，審計要素也是注會考試的常考知識點，因此需要學員們理解掌握。下面我們看一下這個知識點包含的內容吧。
審計五要素包括審計業務的三方關系人、財務報表、財務報告編制基礎、審計證據和審計報告。
關于以上五要素的內容，可以使用口訣記憶：
三方、兩財、兩審
注：口訣來源于佟雪欣老師2024考季基礎精講班。（點擊查看佟雪欣老師試聽課程）
| 1.三方關系人 | |
管理層（責任方）（編） | 在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發表審計意見，以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。 由于財務報表是由被審計單位管理層負責的，因此，注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供的 管理層的責任： （1）編報表并公允反映 （2）設計、執行和維護必要的內部控制 （3）向注冊會計師提供必要的工作條件 口訣：編報表、設內控、配合我 管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任，通過簽署財務報表確認這一責任。 財務報表審計并不能減輕管理層和治理層的責任 |
| 注冊會計師（審） | 通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。 對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。 注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。 |
財務報表預期使用（用） | 預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。包括股東、債權人、監管機構、潛在投資者、被審計單位管理層等 |
| （1）如果存在特定使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者。例如，企業向銀行貸款，銀行要求企業提供一份經審計的反映財務狀況的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者 （2）一般情況下，注冊會計師可能[1]無法識別預期使用審計報告的所有組織和人員。此時，預期使用者主要[2]是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。 例如，在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要[3]是指上市公司的股東。 （3）注冊會計師應當根據法律法規的規定或與委托人簽訂的協議識別預期使用者。 （4）理論上，審計報告的收件人應當盡可能[4]地明確為所有的預期使用者，但實務中往往很難做到這樣，因為有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但他們也有可能使用審計報告。 例如，注冊會計師為上市公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“ xx 股份有限公司全體股東”，但除了股東外，公司債權人、供應商、客戶、證券監管機構等顯然也是預期使用者[5] | |
解析：
[1]“可能”兩個字不能少，同時“注冊會計師應當識別所有預期使用者”，太絕對化的表述也是錯誤的
[2]“主要”兩個字不能少
[3]“主要”兩個字不能少
[4]“盡可能”三個字不能少
[5]上市公司的預期使用者不僅僅包括全體股東，還包括其他人員和機構
2.財務報表
（1）在報表審計中：
審計對象→歷史的財務狀況、經營成果（財務業績）和現金流量
審計對象信息（即審計對象的載體）→財務報表
口訣：長短配，答案對
（2）財務報表通常是指整套財務報表（四表一注），有時也指單一財務報表。
3.財務報告編制基礎（標準）
財務報告編制基礎分為：
（1）通用目的編制基礎（主要是指企業會計準則和相關會計制度）
（2）特殊目的編制基礎（包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等）。
4.審計證據
（1）審計證據是指注冊會計師為得出審計結論、形成審計意見而使用的必要信息。包括會計記錄中含有的信息和其他的信息。
（2）審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。
（3）審計證據還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息或會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量管理程序獲取的信息。
5.審計報告
審計報告是注冊會計師審計后的最終產品。
審計報告的意見類型分成無保留意見和非無保留意見兩大類。
這個知識點是注會考試中的常考知識點，應當理解掌握。
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