cpa《審計(jì)》是大家公認(rèn)的高難度科目，選擇和掌握正確的學(xué)習(xí)方法對(duì)于學(xué)好這門課程尤為重要。東奧會(huì)計(jì)在線整理了2023年cpa審計(jì)重難點(diǎn)答疑，正在復(fù)習(xí)的小伙伴們千萬別錯(cuò)過！

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識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.如果判斷某風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受限等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

2.對(duì)于識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列兩方面對(duì)其進(jìn)行評(píng)估：

（1）評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響；

（2）確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否影響對(duì)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

（二）識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.如果判斷某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不考慮相關(guān)控制的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定后，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。

3.對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重要程度來評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度確定所評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

對(duì)于識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重要程度。某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)可能越高。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擬測試控制運(yùn)行有效性的情況下，應(yīng)當(dāng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。如果擬不測試控制運(yùn)行的有效性，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某類交易、賬戶余額和披露是相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，按照規(guī)定，該類交易、賬戶余額和披露也是重大的。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將重大交易類別、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”，則應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這樣做是否適當(dāng)。

（三）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：

（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；

（2）對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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以上就是2023年cpa審計(jì)重難點(diǎn)問題答疑，希望能夠幫助大家更好地理解知識(shí)點(diǎn)。2023年cpa考試時(shí)間是8月25日-27日，考試臨近，各位考生請(qǐng)珍惜時(shí)間，努力備考，爭取順利通過考試。

以上內(nèi)容由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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