審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用_CPA審計(jì)答疑

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2023-07-28 16:12:13

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

cpa審計(jì)科目是先理解再記憶的一科，2023年cpa沖刺階段如何復(fù)習(xí)？東奧會(huì)計(jì)在線整理了2023年cpa審計(jì)重難點(diǎn)答疑，幫助大家找到審計(jì)的復(fù)習(xí)方向，趕快來看看吧！

審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用_CPA審計(jì)答疑

審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用

（一）確定抽樣方法

選樣方法	理解要點(diǎn)	用于統(tǒng)計(jì)抽樣	用于非統(tǒng)計(jì)抽樣
簡單隨機(jī)選樣	相同數(shù)量抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等；使用計(jì)算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)，選取匹配的隨機(jī)樣本	√	√
系統(tǒng)選樣	1.總體中的每一個(gè)抽樣單元被選取的機(jī)會(huì)都相等，當(dāng)從總體中人工選取樣本時(shí)，這種方法尤為方便；2.要求總體必須是隨機(jī)排列的	√	√
隨意選樣	注冊會(huì)計(jì)師要避免有意識(shí)的偏向或可預(yù)見性，保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)	×	√
整群選樣	通常不能在審計(jì)抽樣中使用	-	-

（二）確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)	反向變動(dòng)
可容忍偏差率	反向變動(dòng)
預(yù)計(jì)總體偏差率	同向變動(dòng)
總體規(guī)模	影響很小

2.測試運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的有效性

控制運(yùn)行頻率和總體的規(guī)模	測試的樣本數(shù)量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2-5
1次/半月（24）	3-8
1次/周（52）	5-15

3.確定樣本量。實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序

使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況，從簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本。

實(shí)施審計(jì)程序出現(xiàn)的情況	相關(guān)要點(diǎn)
無效單據(jù)	1.合理確信該無效單據(jù)（未使用或不適用單據(jù)）是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差，就要用另外的單據(jù)替代 2.如果使用了隨機(jī)選樣，要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的樣本對(duì)應(yīng)
未使用或不適用單據(jù)
對(duì)總體估計(jì) 出現(xiàn)錯(cuò)誤	如果高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，超出編號(hào)的所有數(shù)字視為未使用單據(jù)，要用額外的隨機(jī)數(shù)替代這些數(shù)字，以確定對(duì)應(yīng)適當(dāng)單據(jù)
在結(jié)束之前停止測試	如果注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差，注冊會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試
無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查	1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序 2.如果未能對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍詴?huì)計(jì)師就要考慮將該項(xiàng)目視為控制測試中的一項(xiàng)偏差

（四）控制測試中評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

計(jì)算偏差率		樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模
考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)	統(tǒng)計(jì) 抽樣	方法	（1）公式法：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）/樣本量（n）（2）查表法
		評(píng)價(jià)	總體偏差率上限﹤可容忍偏差率，總體可接受
			總體偏差率上限≥可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否擴(kuò)大控制測試的范圍
	非統(tǒng)計(jì)抽樣	方法	抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量，通常將估計(jì)的總體偏差率（即樣本偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受
		評(píng)價(jià)	總體偏差率“大大低于”可容忍偏差率，總體可接受
			總體偏差率﹥可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率“低于但接近”可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不大不小，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y試，以進(jìn)一步收集證據(jù)
考慮偏差的性質(zhì)和原因		控制偏差雖然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要
得出總體結(jié)論		樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平時(shí)：（1）進(jìn)一步測試其他控制；（2）提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍