用作實質性程序的分析程序_CPA審計答疑
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用作實質性程序的分析程序
1.當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。注冊會計師不能僅依賴實質性分析程序，而忽略對細節測試的運用。
2.在設計和實施實質性分析程序時，注冊會計師應當：
（1）考慮相關認定的重大錯報風險和實施的細節測試（如有），確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性；
（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性；
（3）對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報；
（4）確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無須做進一步調查的差異額。
3.實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易，其適用性取決于評價該分析程序在發現某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務報表存在重大錯報時的有效性。
4.計劃通過實質性分析程序獲取的保證水平越高，對數據可靠性的要求也就越高。數據的可靠性直接影響根據數據形成的預期值的準確性。確定數據的可靠性時，下列因素是相關的：（1）可獲得信息的來源；
（2）可獲得信息的可比性；
（3）可獲得信息的性質和相關性；
（4）與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。
5.預期值的準確性越高，獲取的保證水平越高。評價預期值的準確程度時，應當考慮下列主要因素：
（1）對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性；
（2）信息可分解的程度；
（3）財務和非財務信息的可獲得性。
6.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額：
（1）在確定可接受的，且無須做進一步調查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響；
（2）注冊會計師評估的風險越高，越需要獲取有說服力的審計證據。因此，當評估的風險增加時，可接受的、無須做進一步調查的差異額將會降低；
（3）可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多的審計證據，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。
7.如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，應考慮下列因素，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當的審計證據的能力：
（1）實質性分析程序對特定認定的適用性；
（2）數據的可靠性；
（3）評價預期值的準確程度；
（4）可接受的差異額。
如僅實施實質性分析程序不足以收集充分、適當的審計證據，應測試剩余期間控制運行的有效性或針對期末實施細節測試。
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