對意見分歧的責任（業務執行）_2023年注會審計重要考點
3科
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備考注會審計科目，大家需要在理解的基礎之上要加以對知識點的記憶，才能在答題時有條不紊、井然有序。東奧會計在線為考生們整理了2023年注會審計重要考點講解，一起來看看吧！
【知識點】對意見分歧的責任（業務執行）
【所屬章節】
第二十一章：會計師事務所業務質量管理
第三節：對財務報表審計實施的質量管理
對意見分歧的責任（業務執行）
（一）指導、監督和復核
1.指導、監督和復核的要求
審計項目合伙人應當負責對審計項目組成員進行指導、監督并復核其工作，并確定指導、監督和復核的性質、時間安排和范圍符合下列要求：
（1）按照適用的法律法規和職業準則的規定，以及會計師事務所的政策和程序進行計劃和執行；
（2）符合審計項目的性質和具體情況，并與會計師事務所向審計項目組分配或提供的資源相匹配。
2.指導、監督的事項
對項目組成員的指導和監督可能包括下列方面：
（1）追蹤審計項目的進程，包括對下列方面實施監控：
①按照審計計劃實施審計工作的進程；
②已執行的工作是否達到了目標；
③分配的資源是否始終是充分的。
（2）采取適當措施以解決在審計項目執行過程中遇到的問題。
（3）識別在執行審計工作過程中需要咨詢或由經驗較為豐富的審計項目組成員考慮的事項。
（4）為審計項目組成員提供指導和現場培訓，以幫助其提高工作技能和勝任能力。
（5）營造一種環境，使審計項目組成員可以無所顧忌地提出疑慮而不用擔心遭受打擊報復。
3.復核的事項
審計項目合伙人在對審計項目組成員的工作進行復核時，可以考慮下列方面：
（1）已執行的工作是否符合適用的法律法規、職業準則以及會計師事務所的政策和程序；
（2）是否已將重大事項提請作出進一步考慮；
（3）是否已進行了適當咨詢以及咨詢結論是否已得到記錄和落實；
（4）是否需要調整已執行工作的性質、時間安排和范圍；
（5）已執行的工作是否能夠支持得出的結論，是否已得到適當的記錄；
（6）已獲取的證據是否充分、適當，能夠支持發表審計意見；
（7）實施審計程序的目標是否已實現。
（二）復核底稿等相關文件
1.復核內容
審計項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，包括與下列方面相關的工作底稿：
（1）重大事項；
（2）重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論；
（3）根據審計項目合伙人的職業判斷，與審計項目合伙人的職責有關的其他事項。
2.復核要求
（1）在審計報告日或之前復核。
在審計報告日或審計報告日之前，審計項目合伙人應當通過復核審計工作底稿以及與審計項目組討論，確保已獲取充分、適當的審計證據，以支持得出的結論和擬出具的審計報告。
（2）在簽署審計報告前復核。
在簽署審計報告前，為確保擬出具的審計報告適合審計項目的具體情況，審計項目合伙人應當復核財務報表、審計報告以及相關的審計工作底稿，包括對關鍵審計事項的描述（如適用）。
（3）簽署正式書面溝通文件之前復核。
審計項目合伙人應當在與管理層、治理層或相關監管機構簽署正式書面溝通文件之前對其進行復核。
（三）咨詢
1.在業務執行中，咨詢的必要性
審計項目組在執行審計項目的過程中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當這些問題和事項不能在審計項目組內部得到解決時，有必要向審計項目組之外的適當人員咨詢。
2.審計項目合伙人對咨詢承擔的責任
（1）對審計項目組就下列事項進行咨詢承擔責任：
①困難或有爭議的事項，以及會計師事務所政策和程序要求咨詢的事項；
②審計項目合伙人根據職業判斷認為需要咨詢的其他事項。
（2）確定審計項目組成員已在審計過程中就相關事項進行了適當咨詢，咨詢可能在審計項目組內部進行，或者在審計項目組與會計師事務所內部或外部的其他適當人員之間進行。
（3）確定已與被咨詢者就咨詢的性質、范圍以及形成的結論達成一致意見。
（4）確定咨詢形成的結論已得到執行。
（四）實施項目質量復核時，項目合伙人的責任（結論）
針對需要實施項目質量復核的審計項目，審計項目合伙人應當承擔下列責任：
（1）確定會計師事務所已委派項目質量復核人員（已委派人員）。
（2）配合項目質量復核人員的工作，并要求審計項目組其他成員配合項目質量復核人員的工作（已配合）。
（3）與項目質量復核人員討論在審計中遇到的重大事項和重大判斷，包括在項目質量復核過程中識別出的重大事項和重大判斷（已討論）。
（4）只有在項目質量復核完成后，審計項目合伙人才簽署審計報告（已完成）。
（五）對意見分歧的責任（結論）
針對意見分歧，審計項目合伙人應當承擔下列責任：
（1）對按照會計師事務所的政策和程序處理和解決意見分歧承擔責任；
（2）確定咨詢得出的結論已經記錄并得到執行；
（3）在所有意見分歧得到解決之前，不得簽署審計報告。
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