會計估計_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-12-27 14:05:59

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3科

學習時長

日均>3h

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會計估計_2023年注會審計預習知識點

會計估計

一、會計估計的性質

含義	會計估計：是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。
種類	會計估計一般包括：（共2種） 1.以公允價值計量的金額（簡稱公允價值會計估計） 2.其他需要估計的金額（如：壞賬準備、存貨跌價準備、產品質量保證義務、折舊方法或資產預計使用壽命等）
雙方責任	被審計單位	管理層應當對其作出的包括在財務報表中的會計估計負責。
	注冊會計師	按照中國注冊會計師審計準則的規定，獲取充分、適當的審計證據，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否充分。
相關說明	1.作出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質。 2.由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應當確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。 3.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，這對于公允價值會計估計而言尤其如此。（★★）

二、風險評估程序和相關活動

在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：

（一）了解適用的財務報告編制基礎的要求（三方面之一）

1.了解適用的財務報告編制基礎的要求，有助于注冊會計師確定該編制基礎是否：（3點）

（1）規定了會計估計的確認條件或計量方法；

（2）明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件；（如與管理層執行與某項資產或負債相關的特定措施的意圖掛鉤）

（3）明確了要求作出或允許作出的披露。

2.了解適用的財務報告編制基礎的要求，也為注冊會計師就下列方面與管理層進行討論提供了基礎：

（1）管理層如何運用與會計估計相關的要求；

（2）注冊會計師對這些要求是否得到恰當運用的判斷。

3.管理層的點估計：是指管理層在財務報表中確認或披露一項會計估計而選擇的金額。

（二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計（三方面之二）

了解方式	注冊會計師主要通過詢問管理層，就可以了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。
詢問內容	詢問的內容可能包括：（5點內容，簡單了解） 1.被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易； 2.需要作出會計估計的交易的條款是否已改變； 3.由于適用的財務報告編制基礎的要求或其他規定的變化，與會計估計相關的會計政策是否已經相應變化； 4.可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經發生； 5.是否已經發生可能需要作出新估計或修改現有估計的新情況或事項。
特殊情形	當管理層作出會計估計的流程更為結構化時（如管理層設有正式的風險管理職責），注冊會計師可以針對管理層定期復核導致會計估計的情況及在必要時重新估計會計估計的方法及慣常做法實施風險評估程序。
相關說明	會計估計（特別是與負債相關的會計估計）的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。

（三）了解管理層如何作出會計估計（三方面之三）

管理層作出會計估計的方法和依據（6項內容）

1.用以作出會計估計的方法，包括模型（如適用）（1/6）

提示：

如果管理層作出會計估計時采用了內部開發的模型或偏離了某一特定行業或環境中所采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯報風險。

2.相關控制（★★★必須了解）（2/6）

在了解相關控制時，注冊會計師可能考慮的事項包括：（兩部分）

（1）作出會計估計的人員的經驗與勝任能力；

（2）與下列情況相關的控制：（共3點）

①管理層如何確定作出會計估計所使用的數據的完整性、相關性和準確性；（如何保證數據？）

②由適當層級的管理層和治理層（如適用）對會計估計（包括使用的假設或輸入數據）進行復核和批準；

③將批準交易的人員和負責作出會計估計的人員進行職責分離。

3.管理層是否利用專家的工作（3/6）

可能需要利用專家工作的情形：（共3種）

（1）需要作出會計估計的事項具有特殊性質；（如在采掘行業對礦產或油氣儲量的測量）

（2）滿足適用的財務報告編制基礎相關要求的模型具有一定技術含量；（如對某些公允價值計量采用的模型）

（3）需要作出會計估計的情況、交易或事項具有異常性或偶發性。

4.會計估計所依據的假設（4/6）

在了解構成會計估計基礎的假設時，注冊會計師可能考慮的事項包括：（共5點）

（1）假設（包括重大假設）的性質；

（2）管理層如何評價假設是否相關和完整（即考慮了所有相關變量）；

（3）管理層如何確定所采用假設的內在一致性（如適用）；

（4）假設是否與管理層所能控制的事項相關（如對可能影響資產使用年限的維修計劃的假設），以及這些假設是否與被審計單位的經營計劃和外部環境相符，或者假設與管理層控制之外的事項相關（如對利率、死亡率、潛在的司法或監管行為或未來現金流量的變動和時間安排的假設）；（假設與實際情況的相關性）

（5）支持假設的文件記錄（如存在）的性質和范圍。

5.用以作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化，以及變化的原因（5/6）

如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對。

6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響（6/6）

在了解管理層是否以及如何評估估計不確定性的影響時，注冊會計師可能考慮的事項包括：（共3點）

（1）管理層是否已經考慮以及如何考慮各種可供選擇的假設或結果，如通過敏感性分析確定假設變化對會計估計的影響；

（2）當敏感性分析表明存在多種可能結果時，管理層如何作出會計估計；

（3）管理層是否監控上期作出會計估計的結果，以及管理層是否已恰當應對實施監控程序的結果。

（四）復核上期會計估計（共4點★★★）

復核方法	注冊會計師應當復核：（二選一★★★） 1.上期財務報表中會計估計的結果； 2.管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續重新估計（如適用）。
考慮因素	在確定復核的性質和范圍時，注冊會計師應當考慮：（2個方面） 1.會計估計的性質； 2.復核時獲取的信息是否與識別和評估本期財務報表中會計估計的重大錯報風險相關。
復核目的	注冊會計師復核的目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。（復核上期是為了判斷是否與本期的風險相關，不是質疑）（★★★）
相關說明	1.對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計，或者自上期以來發生重大變化的會計估計，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復核。 2.對因記錄常規和重復發生交易而產生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現復核目的。
復核重點	對公允價值會計估計和其他以計量日情況為基礎的會計估計，注冊會計師在復核時，可將重點放在獲取與識別和評估重大錯報風險相關的信息上。（因為是時點金額，可能變化很大）
注意事項	1.會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報。 2.由于沒有運用或錯誤運用下列兩類信息而產生的差異可能表明上期財務報表存在錯報：（1）在上期財務報表編制完成階段管理層可以獲得的信息；（2）合理預期管理層已經獲得并在編制和列報財務報表時已予以考慮的信息。

三、識別和評估重大錯報風險

在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據職業判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。（★★★★注意：并非必然導致）

（一）估計不確定性

影響因素

與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響（共6點）

1.會計估計對判斷的依賴程度；

2.會計估計對假設變化的敏感性；

3.是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術（當然，作為輸入數據的假設，其主觀程度仍可導致估計不確定性）；

4.預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性；

5.是否能夠從外部來源獲得可靠數據；

6.會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數據的程度。

相關說明

與會計估計相關的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。

考慮事項

在評估重大錯報風險時，注冊會計師考慮的事項也可能包括：（共4點）

1.會計估計的實際的或預期的重要程度；

2.會計估計的記錄金額（即管理層的點估計）與注冊會計師預期應記錄金額的差異；

3.管理層在作出會計估計時是否利用專家工作；

4.對上期會計估計進行復核的結果。

（二）高度估計不確定性和特別風險

相關

舉例

可能存在高度估計不確定性的會計估計的情形很多，例如：（共4點）

1.高度依賴判斷的會計估計（如：未決訴訟，多年后判決）；

2.未采用經認可的計量技術計算的會計估計；

3.注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異（★★★），在這種情況下管理層作出的會計估計；（一定是“重大的”）（★★★上期估計可變現凈值，表明存在很大差異，本期又估計可變現凈值）

4.采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

相關

說明

1.特別風險不僅與會計估計是否應予確認或以公允價值計量相關，而且與披露的充分性相關。（金額、披露）

2.如果認為會計估計導致特別風險，注冊會計師需要了解與會計估計相關的控制，包括控制活動。（★★）

■ 所屬章節：其他特殊項目的審計

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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