了解被審計單位及其環境_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-11-28 12:03:17

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師新考季預習備考已經開始了，根據考試時間可以合理的規劃更適合自己的學習計劃，以下為東奧會計在線為大家整理的審計科目預習知識點，持之以恒，每日打卡！還有更多預習知識點內容點擊查看>>>

了解被審計單位及其環境_2023年注會審計預習知識點

了解被審計單位及其環境

一、總體要求

了解

內容

注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境：（共6點）

1.相關行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素；（★外部環境）

2.被審計單位的性質；

3.被審計單位對會計政策的選擇和運用；

4.被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險；

5.對被審計單位財務業績的衡量和評價；（★外部因素+內部因素）

6.被審計單位的內部控制。（第四節講解）

相關

說明

1.上述第1項是被審計單位的外部因素，第2、3、4、6項是被審計單位的內部因素，第5項則既有外部因素也有內部因素。

2.各方面的情況可能會互相影響，注冊會計師在了解各方面情況時，應當考慮各因素之間的相互關系。（必要時進行項目組討論）

二、行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素（宏觀、總體的評估）（1/6）

（一）了解的內容（3個方面）

方面

內容

行業狀況

（共5點）

基本思路：行業地位、企業具體情況、判斷是否有重大錯報風險？

1.所處行業的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭；

2.生產經營的季節性和周期性；

3.與被審計單位產品相關的生產技術；

4.能源供應與成本；

5.行業的關鍵指標和統計數據。

法律環境和

監管環境

（共6點）

1.會計原則和行業特定慣例；

2.受管制行業的法規框架，包括披露要求；

3.對被審計單位經營活動產生重大影響的法律法規，包括直接的監管活動；

4.稅收政策（關于企業所得稅和其他稅種的政策）；

5.目前對被審計單位開展經營活動產生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財政政策、財政刺激措施（如政府援助項目）、關稅或貿易限制政策等；

6.影響行業和被審計單位經營活動的環保要求。

其他外部因素

（共4點）

1.總體經濟情況

2.利率

3.融資的可獲得性

4.通貨膨脹水平或幣值變動等

（二）了解的重點和程度（了解）

了解的范圍和程度因被審計單位所處行業、規模和其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。例如：

行業	注冊會計師應關注的重點
1.計算機硬件制造企業	市場和競爭、技術進步的情況。
2.金融企業	宏觀經濟走勢、貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策。
3.化工等產生污染的行業	相關環保法規。
4.建筑行業	長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導致重大錯報風險。
5.商業銀行	銀行監管機構對其資本充足率有專門規定，不能滿足這一監管要求的商業銀行可能有操縱財務報表的動機和壓力。

三、被審計單位的性質（3個結構、3個活動、1個報告）（2/6）

方面	具體內容
1.所有權結構	可能注意到關聯方（如：控股母公司）和決策過程（民營？國有？）
2.治理結構	①一般與財務報表層次重大錯報風險有關（稅務隨便查，一股獨大） ②良好的治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監督，從而降低財務報表發生重大錯報的風險。
3.組織結構	——哪些是子公司？持股比例？與治理層哪些下設組織溝通？復雜的組織結構可能導致某些特定的重大錯報風險。包括財務報表合并、商譽減值、長期股權投資核算等問題。
4.經營活動	——主要考慮經營風險：醫藥公司從事房地產（柯達公司）了解被審計單位經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。
5.投資活動	了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化。注冊會計師應當了解被審計單位的投資活動。主要包括：（共4點） ①近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況，包括業務重組或某些業務的終止。 ②證券投資、委托貸款的發生與處置。 ③資本性投資活動，包括固定資產和無形資產投資，近期或計劃發生的變動，以及重大的資本承諾等。 ④不納入合并范圍的投資。例如，聯營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目。
方面	具體內容
6.籌資活動	——有無高利貸？有無融資壓力？持續經營？注冊會計師應當了解被審計單位的籌資活動。主要包括：（共4點） ①債務結構和相關條款，包括資產負債表外融資和租賃安排。 ②主要子公司和聯營企業（無論是否處于合并范圍內）的重要融資安排。 ③實際受益方及關聯方。 ④衍生金融工具的使用。
7.財務報告	了解影響財務報告的重要政策、交易或事項，例如： ①會計政策和行業特定慣例，包括特定行業的各類重要的交易、賬戶余額及財務報表相關披露（如銀行業的貸款和投資、醫藥行業的研究與開發活動）； ②收入確認慣例； ③公允價值會計核算； ④外幣資產、負債與交易； ⑤異常或復雜交易（包括在有爭議或新興領域的交易）的會計處理（如對股份支付的會計處理）。

四、被審計單位對會計政策的選擇和運用（3/6）

（1）重大和異常交易的會計處理方法。

如：證券公司的對外投資、醫藥企業的研發活動等。

（2）在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響。在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當關注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產生的影響。

（3）會計政策的變更：法定變更和自愿變更。

如：發出存貨——先進先出法改為加權平均法，應當說明理由。如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮變更的原因及其適當性，即考慮：

①會計政策變更是否是法律、行政法規或者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更；

②會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息。除此之外，注冊會計師還應當關注會計政策的變更是否得到恰當處理和充分披露。

（4）新頒布的財務報告準則、法律法規，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規定。例如，當新的企業會計準則頒布施行時，注冊會計師應考慮被審計單位是否應采用新頒布的會計準則，如果采用，是否已按照新會計準則的要求做好銜接調整工作，并收集執行新會計準則需要的信息資料。

（5）除上述與會計政策的選擇和運用相關的事項外，注冊會計師還應對被審計單位下列與會計政策運用相關的情況予以關注：

①是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；

②財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力；

③是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數據和信息的采集等。（投資性房地產：公允價值模式）

五、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險（4/6）

（一）目標、戰略與經營風險（目標太高，完不成導致作假，并導致經營風險，如：跨行業經營，可能占用資金等）

注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰略，并考慮相應的經營風險：（共8點）

導致風險的因素	潛在的相關經營風險及舉例
1.行業發展	被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長）；（尋呼機、手機）、（微信、語音輸入→轉為漢字）
2.開發新產品或提供新服務	被審計單位產品責任增加；
3.業務擴張	被審計單位對市場需求的估計不準確；
4.新的會計要求	被審計單位不當執行相關會計要求或會計處理成本增加；
5.監管要求	被審計單位法律責任增加；
6.本期及未來的融資條件	被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會；

導致風險的因素	潛在的相關經營風險及舉例
7.信息技術的運用	被審計單位信息系統與業務流程難以融合；
8.實施戰略的影響，特別是由此產生的需要運用新的會計要求的影響	被審計單位執行新要求不當或不完整。

提示：

不能隨環境的變化而作出相應的調整固然可能產生經營風險。但是，調整的過程中也可能導致經營風險。

（二）經營風險對重大錯報風險的影響（4句話）

1.經營風險與財務報表重大錯報風險是既有聯系又相互區別的兩個概念。前者比后者范圍更廣。

2.注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險。但并非所有的經營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經營風險（★★）

3.多數（★★并非全部）經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。

4.經營風險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重大錯報風險產生直接影響。（2個層次）

（三）被審計單位的風險評估過程——被審計單位內部控制的組成部分（應當了解）

六、被審計單位財務業績的衡量和評價（與利益掛鉤否？）（5/6）

（一）了解的主要方面

在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：（共5方面）

1.關鍵業績指標（財務或非財務的）、關鍵比率、趨勢和經營統計數據；

2.同期財務業績比較分析；

3.預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業績報告；

4.員工業績考核與激勵性報酬政策；

5.被審計單位與競爭對手的業績比較。

（二）關注內部財務業績衡量的結果（名煙、名酒銷量走低、促銷人員工資下降）

（三）考慮財務業績衡量指標的可靠性（所用數據的可靠性）

如果計劃利用財務業績指標，應考慮相關信息是否可靠，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發現重大錯報。

■ 所屬章節：風險評估

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

● ● ●

預習備考資料推薦

考試信息	考生必看！2023年注冊會計師考試信息梳理！
含金量	含金量有多高？快速了解注會就業前景、薪資水平！
預習計劃	備考開始！2023年注會6科預習階段學習計劃
名師指導	名師直播：2023年注會搶學課程免費公開課
備考資料包	點擊領取！2023年注會考試預習備考資料包