風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

2.識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（★★★綜合題：與行業(yè)、上期比較）

強(qiáng)制使用

實(shí)質(zhì)性程序

收集審計(jì)證據(jù)（使用條件：比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)。）

選擇使用

完成審計(jì)工作

（審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束）

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核（對(duì)審定數(shù)進(jìn)行分析）

強(qiáng)制使用

具體運(yùn)用

1.可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。（并非唯一、結(jié)合使用）【了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)】

2.分析程序的步驟：

第一步：對(duì)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面形成一個(gè)合理的預(yù)期。

第二步：與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較，以判斷是否表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

考慮存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形：

（1）比較結(jié)果顯示不一致且管理層無法合理解釋；

（2）無法取得支持性文件證據(jù)等。

注意事項(xiàng)

1.無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。

2.分析程序不能用于了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試。【定性】

運(yùn)用特點(diǎn)

1.主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。

2.所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系。

3.所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。（★★★注意：有主次之分）

局限性

與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

適用情形

當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

運(yùn)用前提

實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（存在：利息收入、利息支出；不存在：營(yíng)業(yè)外收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益等）

相關(guān)認(rèn)定

分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，例如關(guān)于賬戶余額“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。

證明力

屬間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。

注意事項(xiàng)

從審計(jì)過程整體來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

考慮因素

（共4個(gè)）

1.考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性：（考慮對(duì)認(rèn)定的適用性）

2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；（考慮數(shù)據(jù)的可靠性）

3.對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；（做出預(yù)期的準(zhǔn)確性）

4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額。（確定可接受的差異額）

1.認(rèn)定的性質(zhì)

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

A.越高，越謹(jǐn)慎地使用；

B.如：內(nèi)部控制存在缺陷，可能更多地依賴細(xì)節(jié)測(cè)試，而非實(shí)質(zhì)性分析程序；

3.針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

如：對(duì)于應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：細(xì)節(jié)測(cè)試——檢查期后收款；分析程序——對(duì)賬齡進(jìn)行分析。兩者可同時(shí)進(jìn)行。

相關(guān)內(nèi)容

1.數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

2.計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。

3.數(shù)據(jù)的可靠性受其信息來源及性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。

4.如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制（如有）的有效性。

考慮因素

在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：（3個(gè)因素）

1.對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

2.信息可分解的程度（即信息的詳細(xì)程度）。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。

3.財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。（是否可獲得相關(guān)信息）

考慮因素

確定可接受的且無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額時(shí)，需要考慮的因素：

1.重要性；

2.計(jì)劃的保證水平；

3.一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；

4.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。【評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)，可接受的、無須作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低】

特殊情況

1.如在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，應(yīng)考慮下列因素，并評(píng)估這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力：（4個(gè)因素）

（1）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性；

（2）數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度；

（4）可接受的差異額。

2.如僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（二選一）

（1）測(cè)試剩余期間控制的有效性；

（2）針對(duì)期末實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮：（3方面）

1.對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)；

2.審計(jì)程序是否充分；

3.是否有必要追加審計(jì)程序。

不同點(diǎn)

基本點(diǎn)

1.兩者的目的不同；

2.兩者實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同；

3.取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。

具體

內(nèi)容

1.在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。

2.在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。