審計業務約定書_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-10-27 14:37:11

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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審計業務約定書_2023年注會審計預習知識點

審計業務約定書

定義	審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議
基本要求	會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書（必須簽）
基本內容（★熟悉）	應當包含： 1.財務報表審計的目標與范圍； 2.注冊會計師的責任； 3.管理層的責任； 4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎； 5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明
特殊考慮	1.考慮特定需要；（如前任注冊會師溝通、利用其他專家工作等共17項，請閱讀教材P28-29，偶爾考多選） 2.組成部分的審計；（集團審計時考慮） 3.連續審計； 4.審計業務約定條款的變更

【解讀1】是否向組成部分單獨致送審計業務約定書？（熟悉★★）

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業務約定書（5項因素）：

看法規	與審計委托相關的法律法規的規定
看委托人	組成部分注冊會計師的委托人（單獨委托需要）
看地位	①母公司占組成部分的所有權份額（子公司越大越需要） ②組成部分管理層相對于母公司的獨立程度（子公司越獨立越需要）
看報告	是否對組成部分單獨出具審計報告（單獨出報告需要）

【注意】非必須向組成部分或無須向組成部分單獨致送審計業務約定書（根據以上因素確定是否單獨致送）（★★必背必記）

【解讀2】在連續審計下是否需要對審計業務約定條款作出修改（熟悉★）

下列因素可能導致修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款（8點）：

因素	說明
法規變動	1.法律法規的規定發生變化 2.編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更 3.其他報告要求發生變化
單位變動	4.被審計單位高級管理人員近期發生變動（高管變了） 5.被審計單位所有權發生重大變動（老板變了） 6.被審計單位業務的性質或規模發生重大變化（性質或規模變了）
主觀變動	7.有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍（有誤解了） 8.需要修改約定條款或增加特別條款（條款變了）

【記憶提示】7、8為主觀原因變動,其他都是客觀原因變動，從大到小記憶:法規——單位——主觀原因

【記憶口決】特別誤解大變動

【解讀3】審計業務約定條款變更應考慮的問題（必背必記★★）

1.什么是審計業務約定條款變更?

已經承接的審計業務（合理保證）變更為審閱業務（有限保證）或相關服務業務（無需保證）。

2.審計業務約定條款的決策

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務。

具體如下表：

審計業務變更原因	理由合理嗎	是否同意變更
1.環境變化對審計服務的需求產生影響	是	同意
2.對原來要求的審計業務的性質存在誤解	是	同意
3.審計范圍存在限制（無論是管理層施加的還是其他情況引起的）	否	不同意
3.審計范圍存在限制（無論是管理層施加的還是其他情況引起的）	否	解約、向治理層、所有者或監管機構報告

【理解提示】1、2兩項是合理的理由可變更，但是3審計范圍受限會直接影響審計報告意見類型，因此不得變更。

要求變更業務約定條款決策思路

3.變更為審閱業務或相關服務的要求

【補充】商定程序

對財務信息執行商定程序，指注冊會計師對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告。

執行商定程序業務，僅報告執行的商定程序及其結果，并不提出鑒證結論。報告使用者自行對注冊會計師執行的商定程序及其結果作出評價，并根據注冊會計師的工作得出自己的結論。

——中國注冊會計師相關服務準則第4101號

■ 所屬章節：審計計劃

■ 內容來源：選自凌紫綺老師2022年注會審計授課講義

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