屬于公眾利益實體的審計客戶_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-08-17 13:26:56

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師審計考察的是考生的邏輯思維能力，事實上，當考生真正理解之后會發現，這其實是一門偏文科的科目，并沒有我們想象中的那么難。下文為東奧會計在線為大家整理的相關知識點，希望對大家備考有所幫助！

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屬于公眾利益實體的審計客戶_CPA審計重難點問答

■ 屬于公眾利益實體的審計客戶

（一）一般要求

如果審計客戶屬于公眾利益實體，會計師事務所任何人員擔任下列一項或多項職務的累計時間不得超過五年：1.項目合伙人；2.項目質量復核人員；3.其他屬于關鍵審計合伙人的職務。在任期內，如果某人員繼擔任項目合伙人之后立即或短時間內擔任項目質量復核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產生不利影響，該人員不得在二年內擔任該審計業務的項目質量復核人員。

提示：

注冊會計師擔任上述職務的時間應當累計計算，除非該人員不再擔任這些職務的期間達到最短時間要求，否則累計期間不得清零并重新計算。

任期結束后，該人員應當遵守有關冷卻期的規定：

1.如果某人員擔任項目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達到五年，冷卻期應當為連續五年；

2.如果某人員擔任項目質量復核人員累計達到五年，冷卻期應當為連續三年；

3．如果某人員擔任其他關鍵審計合伙人累計達到五年，冷卻期應當為連續二年。

如果某人員相繼擔任多項關鍵審計合伙人職責，冷卻期應當按照以下規定：

1.擔任項目合伙人累計達到三年或以上，冷卻期應當為連續五年；

2.擔任項目質量復核人員累計達到三年或以上，冷卻期應為連續三年；

3.擔任項目合伙人和項目質量復核人員累計達到三年或以上，但累計擔任項目合伙人未達到三年，冷卻期應當為連續三年；

4.擔任多項關鍵審計合伙人職責，并且不符合上述各項情況，冷卻期應當為連續二年。

提示：

在冷卻期內，關鍵審計合伙人不得有下列行為：①成為審計項目組成員或為審計項目提供項目質量管理；②就有關技術或行業特定問題、交易或事項向審計項目組或審計客戶提供咨詢；③負責領導或協調會計師事務所向審計客戶提供的專業服務，或者監控會計師事務所與審計客戶的關系；④執行上述各項未提及的、涉及審計客戶且導致該人員出現下列情況的職責或活動：與審計客戶高級管理層或治理層進行重大或頻繁的互動；對審計業務的結果施加直接影響。

（二）特殊情況

在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，在獲得審計客戶治理層同意的前提下，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規允許的情況下，該人員擔任關鍵審計合伙人的期限可以延長一年。

適用于一般情況下已為公眾利益實體的審計客戶

關鍵審計合伙人	任職期	冷卻期	任職特殊情況
項目合伙人	5年	5年	6年
項目質量復核人員	5年	3年	6年
其他關鍵審計合伙人	5年	2年	6年

（三）審計客戶成為公眾利益實體時，關鍵審計合伙人的輪換要求

如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的任職時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關鍵審計合伙人已為該客戶提供服務的時間。

1.如果在審計客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該人員還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。

2.如果在審計客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務了四年或更長的時間，在取得客戶治理層同意的前提下，該合伙人最多還可以繼續服務二年。

3.如果審計客戶是首次公開發行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續執行審計業務的期限，不得超過二個完整會計年度。

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

在審計客戶成為公眾利益實體前的服務年限（X年）	成為公眾利益實體后繼續提供服務的年限	冷卻期
在審計客戶成為公眾利益實體前的服務年限（X年）	成為公眾利益實體后繼續提供服務的年限	項目合伙人	項目質量復核人員	其他關鍵審計合伙人
X≤3	（5-X）年	5年	3年	2年
X≥4	2年	5年	3年	2年
客戶首次公開發行證券	2年	5年	3年	2年