實質(zhì)性程序的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-08-01 16:46:48

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計師審計科目學(xué)習(xí)難度較高，一味的死記硬背注會知識點是不可行的，而是要做到真正理解靈活運用。考生在備考時會遇到各類問題，以下是針對審計重難點問題的相關(guān)解答，還有更多重難點問題匯總，一起來看看吧！

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■ 實質(zhì)性程序的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍

實質(zhì)性程序的概念和要求

1.概念

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

（1）將財務(wù)報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取。

（2）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整。

2.針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

（2）如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（3）為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

實質(zhì)性程序的性質(zhì)

1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。

2.類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

（1）細節(jié)測試

適用性	細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試
方向	1.逆查：針對存在或發(fā)生認定，選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)；2.順查：針對完整性認定，選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)

（2）實質(zhì)性分析程序

適用性	通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易
考慮因素	1.對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；2.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

實質(zhì)性程序的時間

（一）可能對是否在期中實施實質(zhì)性程序產(chǎn)生影響的因素

1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；

2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；

3.實質(zhì)性程序的目的；

4.評估的重大錯報風(fēng)險；

5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)；

6.針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

（二）如何考慮期中審計證據(jù)

1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；

2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；

3.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。