審計抽樣在細節測試中的應用_CPA審計重難點問答
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注冊會計師審計備考正在進行中，距離考試時間越來越近，考生們在備考過程中都遇到了哪些難易解決的問題？以下為審計抽樣在細節測試中的應用的相關內容，對這個知識點有疑惑的考生，快來閱讀本文吧！
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■ 審計抽樣在細節測試中的應用
（一）貨幣單元抽樣的優缺點
（1）優點：
①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規模和評價樣本結果，因而通常比傳統變量抽樣更易于使用；
②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規模時無須直接考慮總體的特征（如變異性），因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規模，而傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的；
③貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層減少變異性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規模；
④在貨幣單元抽樣中使用系統選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中；
⑤如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小；
⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。
（2）缺點：
①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發現低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮；
②對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別考慮，例如，如果準備對應收賬款進行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體，如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取；
③當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；
④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果相關會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本；
⑤當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。
（二）傳統變量抽樣優缺點
（1）優點：
①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統變量抽樣可能只需較小的樣本規模就能滿足審計目標；
②注冊會計師關注總體的低估時，使用傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；
③需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，傳統變量抽樣更易于擴大樣本規模；
④對零余額或負余額項目的選取，傳統變量抽樣不需要在設計時予以特別考慮。
（2）缺點：
①傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更復雜，注冊會計師通常需要借助計算機程序；
②在傳統變量抽樣中確定樣本規模時，注冊會計師需要估計總體特征的標準差，而這種估計往往難以作出；
③如果存在非常大的項目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規模比較小，正態分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結論；
④如果幾乎不存在錯報，傳統變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用。
（三）影響樣本規模的因素
影響因素 | 與樣本規模的關系 |
可接受的誤受風險 | 反向變動 |
可容忍錯報 | 反向變動 |
預計總體錯報 | 同向變動 |
總體規模 | 影響很小 |
總體的變異性 | 同向變動 |
（四）細節測試中評價樣本結果
總體錯 報上限 | 可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等來估計總體的錯報金額 （2）貨幣單元抽樣： ①沒有發現錯報：總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔 ②邏輯單元的賬面金額≥選樣間隔，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度 ③邏輯單元的賬面金額＜選樣間隔， a.錯報百分比=100%，總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔 b.錯報百分比＜100%，總體錯報的上限=推斷錯報×保證系數的增量+基本精確度 ④邏輯單元的賬面金額≥選樣間隔+邏輯單元的賬面金額＜選樣間隔 總體錯報的上限計算方法 a.邏輯單元的賬面金額≥選樣間隔，計算出事實錯報 b.邏輯單元的賬面金額＜選樣間隔，先計算出各項目的推斷錯報，再將所有推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應的保證系數增量，并將計算結果累計起來 c.總體錯報上限=事實錯報+累計金額+基本精確度 |
得出總 體結論 | （1）如果樣本結果不支持總體賬面金額，且注冊會計師認為賬面金額可能存在錯報，注冊會計師通常會建議被審計單位對錯報進行調查，并在必要時調整賬面記錄； （2）如果樣本結果表明注冊會計師作出抽樣計劃時依據的假設有誤，注冊會計師應當采取適當的行動 |
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2022年注會考試時間為8月26-28日，以上就是東奧會計在線為大家整理的審計抽樣在細節測試中的應用的相關內容，長久的堅持，才是通往成功路上的基石。預祝各位考生在考場上都能取得理想的成績！
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