函證的實施與評價_CPA審計重難點問答
3科
日均>3h
2022年注冊會計師審計科目難度較大，現階段的備考已經進入最后沖刺的階段，為了幫助考生們順利備考，東奧會計在線為大家整理了CPA審計科目重難點——函證的實施與評價相關內容，一起來學習吧！
推薦閱讀：更多CPA審計重難點問答匯總＞＞＞
■ 函證的實施與評價
注冊會計師應當對函證的全過程保持控制。
（一）函證發出前
詢證函經被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發出。在詢證函發出前，注冊會計師需要恰當地設計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包括：
1.詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致；
2.考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等；
3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；
4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。
為核對部分或全部被詢證者名稱、地址，注冊會計師可以執行的程序包括但不限于：
（1）撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；
（2）通過被詢證者的網站或其他公開網站核對被詢證者的名稱和地址；
（3）將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對；
（4）對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發票中的對方單位名稱、地址進行核對。
（二）發出函證時
郵寄方式 | 不使用被審計單位本身郵寄設施，而是獨立寄發詢證函 |
跟函方式 | 注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下，親自前往 |
電子方式 | 在發函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮采取相應的控制措施 |
（三）收到回函后
郵寄方式 | 通過郵寄方式發出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以驗證以下信息： 1.被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份； 2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師； 3.寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致； 4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致； 5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等 【提示】如果被詢證者將回函寄至被審計單位，由被審計單位轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復 |
跟函方式 | 1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； 2.確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限； 3.觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函 |
電子形式 | 加密技術或電子數碼簽名技術、網頁真實性認證、聯系核實、必要時，要求被詢證者提供回函原件 |
口頭回復 | 不能作為可靠的審計證據，要求被詢證者提供直接書面回復，如未收到書面回復需要實施替代程序 |
（四）評價函證的可靠性時考慮的因素
1.對詢證函的設計、發出及收回的控制情況；
2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；
3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。
（五）評價審計證據的充分性和適當性時應考慮的因素
1.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。
2.積極式回函是必要程序的情形：
（1）可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；
（2）存在特定舞弊風險因素，例如，管理層凌駕于內部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據。
（六）積極式函證未收到回函時的處理
再次發函 | 如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者寄發詢證函 |
仍無回應 | 如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序 |
（七）對不符事項的處理
1.應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報；
2.某些不符事項并不表明存在錯報。如差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。
（八）回函中的免責條款和限制條款
不影響可靠性的條款 | “僅用于審計”、“不承擔義務”等與函證認定無關的條款 |
會影響可靠性的條款 | “不包括全部”“不保證準確不保證最新”“不能依賴回函” |
（九）實施函證需關注的舞弊風險和應對措施
1.與函證程序有關的舞弊風險跡象的情形包括：
（1）管理層不允許寄發詢證函；
（2）管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅持以特定的方式發送詢證函；
（3）被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師；
（4）注冊會計師跟進訪問被詢證者，發現回函信息與被詢證者記錄不一致；
（5）從私人電子信箱發送的回函；
（6）收到同一日期發回的、相同筆跡的多份回函；
（7）位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發函地址相同；
（8）收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發件人是同一個人或是被審計單位的員工；
（9）回函郵戳顯示的發函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致；
（10）不正常的回函率；
（11）被詢證者缺乏獨立性。
2.針對舞弊風險跡象注冊會計師可以采取的應對措施
（1）驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性，其業務性質和規模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配；
（2）將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計單位簽訂的合同上簽署的地址、網絡上查詢到的地址）相比較，驗證寄出方地址的有效性；
（3）將被審計單位檔案中有關被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對；
（4）要求與被詢證者相關人員直接溝通討論詢證事項，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在；
（5）分別在中期和期末寄發詢證函，并使用被審計單位賬面記錄和其他相關信息核對相關賬戶的期間變動；
（6）考慮從金融機構獲得被審計單位的信用記錄，加蓋該金融機構公章，并與被審計單位會計記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。根據金融機構的要求，注冊會計師獲取信用記錄時可以考慮由被審計單位人員陪同前往。在該過程中，注冊會計師需要注意確認該信用記錄沒有被篡改。
● ● ●
以上就是東奧會計在線為大家整理的函證的實施與評價的相關內容，希望能夠幫助考生們解決備考難題，2022年CPA考試時間是8月26-28日，最后預祝大家順利通過注會考試。
注：以上學習內容由東奧會計在線教務團隊整理
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
相關文章
津公網安備12010202000755號