注會審計這門課程的特點是以文字內(nèi)容為主，重點在于對概念的理解。東奧小編根據(jù)注會名師基礎(chǔ)班講義整理了2022年注會審計重要知識點，快來學(xué)習(xí)吧。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

控制測試的時間安排

【所屬章節(jié)】

第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計——第四節(jié) 測試控制的有效性

【知識點】控制測試的時間安排

控制測試的時間安排

（一）總體要求

（1）對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多。

（2）單就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。

（3）在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

（4）對控制有效性測試的實施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力。

（二）確定控制測試的時間需要考慮的因素

為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：

（1）盡量在接近基準(zhǔn)日實施測試；

（2）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

（三）對整改后的內(nèi)部控制運行時間的考慮

整改后的內(nèi)部控制需要在基準(zhǔn)日之前運行足夠長的時間，注冊會計師才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。因此，在接受或保持內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早與被審計單位溝通這一情況，并合理安排控制測試的時間，留出提前量。

（四）考慮對企業(yè)層面控制進(jìn)行測試的時間

由于對企業(yè)層面內(nèi)部控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排和范圍，注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進(jìn)行測試。

（五）可以進(jìn)行期中測試

在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效時，注冊會計師可以按既定的樣本規(guī)模進(jìn)行期中測試，然后對剩余期間實施前推測試，或?qū)颖痉殖蓛刹糠郑徊糠衷谄谥袦y試，另一部分在臨近年末的期間測試。

（1）與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險越低，注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據(jù)就越少，可能對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

（2）如果與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

（六）是否測試被取代的控制

（1）不需要測試被取代的控制。

如果新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設(shè)計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計和運行有效性。

（2）需要測試被取代的控制。

如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計時的控制風(fēng)險評估具有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計和運行的有效性。

（七）以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)

對于內(nèi)部控制審計，除考慮對自動應(yīng)用控制實施與基準(zhǔn)相比較的策略外，注冊會計師不能利用以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，而是需要每年獲取有關(guān)控制有效性的審計證據(jù)。

（八）期中測試和前推程序

注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)旨在對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性出具報告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補充審計證據(jù)：

（1）基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；

（2）期中獲取的有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；

（3）剩余期間的長短；

（4）期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性；

（5）注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的程度（僅適用于整合審計）；

（6）控制環(huán)境。

（九）針對信息技術(shù)一般控制和自動控制的前推程序

1.信息技術(shù)一般控制有效

（1）如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動控制實施前推測試；

（2）如果注冊會計師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實施了測試，則通常還需要對其實施前推程序。

2.信息技術(shù)一般控制無效

（1）如果注冊會計師認(rèn)為一個或一個以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊會計師需要評估其對總體信息技術(shù)環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動控制的持續(xù)有效性的影響。

（2）如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實關(guān)鍵的自動控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，通常就需要獲取有關(guān)該自動控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運行的證據(jù)。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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