距離2022年注會考試已進入百天倒計時，基礎階段備考接近尾聲，對與審計科目，大家學習到什么程度了呢？2022年注會審計重要知識點更新啦，快來學習吧！

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【內容導航】

首次接受委托時對期初余額的審計

【所屬章節】

第十七章 其他特殊項目的審計——第四節 首次接受委托時對期初余額的審計

【知識點】首次接受委托時對期初余額的審計

首次接受委托時對期初余額的審計

一、期初余額的審計目標

（1）確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報。

（2）確定期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露。

二、期初余額的審計程序

（一）基本要求

注冊會計師應當閱讀被審計單位最近期間的財務報表和相關披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告（如有），獲取與期初余額相關的信息。

（二）審計程序的性質和范圍

注冊會計師對期初余額需要實施的審計程序的性質和范圍取決于下列事項：

（1）被審計單位運用的會計政策；

（2）賬戶余額、各類交易和披露的性質以及本期財務報表存在的重大錯報風險；

（3）期初余額相對于本期財務報表的重要程度；

（4）上期財務報表是否經過審計，如果經過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見。

（三）審計程序的內容

1.確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述

2.確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用

如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調整或予以披露。

3.實施一項或多項審計程序，包括：

（1）如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師底稿。

（2）評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據。

（3）實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據。

（1）如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師底稿。包括進行以下工作：

①查閱前任注冊會計師的工作底稿。包括查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域；考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，收集充分、適當的審計證據，以支持資產負債表重要賬戶期初余額；復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

②考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。

③與前任注冊會計師溝通時應遵守職業道德守則和相關審計準則的規定。

（2）評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據。

（3）實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據。

①對流動資產和流動負債的審計程序（abc審計程序）。

②對非流動資產和非流動負債的審計程序（abc審計程序）。

①對流動資產和流動負債的審計程序（abc審計程序）。

a.可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據。

例如，本期應收賬款的收回（或應付賬款的支付）為其在期初的存在、權利和義務、完整性以及準確性、計價和分攤提供了部分審計證據。

b.有必要實施追加的審計程序。

例如，針對存貨而言，因為委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關期初持有存貨的審計證據。因此，注冊會計師有必要實施追加的審計程序。

c.下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當的審計證據：監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量；對期初存貨項目的計價實施審計程序；對毛利和存貨截止實施審計程序。

②對非流動資產和非流動負債的審計程序（abc審計程序）。

a.檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。

例如，針對長期股權投資、固定資產和長期借款，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據。

b.通過向第三方函證獲取有關期初余額的部分審計證據。

例如，針對長期借款和長期股權投資的期初余額，注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的部分審計證據。

c.可能需要實施追加的審計程序。

例如，針對或有負債，注冊會計師還可能需要實施追加的審計程序。

三、審計結論和審計報告

（一）審計后不能獲取充分、適當的審計證據

如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當在審計報告中發表下列類型之一的非無保留意見：

（1）發表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；

（2）除非法律法規禁止，對經營成果和現金流量（如相關）發表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見。

（二）存在對本期財務報表產生重大影響的錯報

（1）注冊會計師應當告知管理層；

（2）如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當提請管理層告知前任注冊會計師；

（3）如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報與披露，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或否定意見。

（三）會計政策變更對審計報告的影響

如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當的會計處理或適當的列報與披露，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或否定意見。

（四）前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見

（1）無須發表非無保留意見。

前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見，導致前任注冊會計師發表非無保留意見的事項可能與對本期財務報表發表的意見既不相關也不重大，則注冊會計師在本期審計時無須因此而發表非無保留意見。

（2）需要發表非無保留意見。

前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見，如果該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續堅持不在本期財務報表附注中予以披露，則注冊會計師在本期審計時仍需因此而發表非無保留意見。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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距離2022年注會考試已進入百天倒計時，希望以上的2022年注會審計重要知識點能夠幫助大家更好地理解審計科目的知識點，預祝大家順利通過今年的考試。

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）