2022年注會審計重要知識點：風險評估程序和相關工作

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-05-30 14:54:41

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注會證書是財會行業(yè)含金量非常高的資格證書，其考試難度也是非常高的。2022年注會考試時間是8月26-29日，以下是2022年注會審計重要知識點，報考審計科目的考生一起來學習吧。

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2022年注會審計重要知識點：風險評估程序和相關工作

【內容導航】

風險評估程序和相關工作

【所屬章節(jié)】

第十七章其他特殊項目的審計——第二節(jié) 關聯(lián)方的審計

【知識點】風險評估程序和相關工作

風險評估程序和相關工作

注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序和相關工作，以獲取與識別關聯(lián)方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。

（一）項目組內部討論（3點）

（二）詢問管理層（4點）

（三）了解與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制（3點）

（一）項目組內部討論（3點）

1.項目組內部討論的總體要求

項目組按照相關審計準則的規(guī)定進行內部討論時，應當特別考慮由于關聯(lián)方關系及其交易導致的舞弊或錯誤使得財務報表存在重大錯報的可能性。

2.項目組內部討論內容

項目組內部討論內容可能包括：

（1）關聯(lián)方關系及其交易的性質和范圍（如利用在每次審計后更新的有關識別出的關聯(lián)方的記錄進行討論）；

（2）強調在整個審計過程中對關聯(lián)方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性；

（3）可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的情形或狀況（如被審計單位組織結構復雜，利用特殊目的實體從事表外交易，或信息系統(tǒng)不夠完善）；

（4）可能顯示存在關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的記錄或文件；

（5）管理層和治理層對關聯(lián)方關系及其交易（如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定）進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險；

（6）在對舞弊進行討論時，對關聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

3.在對舞弊進行討論時的特殊考慮

在對舞弊進行討論時，項目組內部討論的內容還可能包括對關聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：

（1）如何利用管理層控制的特殊目的實體進行利潤操縱；

（2）如何安排被審計單位與已知關鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進行交易，以達到侵占資產的目的。

（二）詢問管理層（4點）

1.詢問管理層的事項

（1）關聯(lián)方的名稱和特征，包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；

（2）被審計單位和關聯(lián)方之間關系的性質；

（3）被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

2.被審計單位與另一實體受同一方控制時的詢問

如果被審計單位與另一實體受同一方控制，且這種關系對被審計單位具有重大經濟影響，則管理層更可能注意到這種關系。此時，如果注冊會計師重點詢問與被審計單位從事重大交易或共享眾多資源的另一實體是否為關聯(lián)方，則詢問可能更有效。

3.集團審計業(yè)務的特殊考慮

對于集團審計業(yè)務，審計準則要求集團項目組向組成部分注冊會計師提供集團管理層編制的關聯(lián)方清單，以及集團項目組知悉的任何其他關聯(lián)方。如果被審計單位是集團的一個組成部分，這些信息有助于注冊會計師就關聯(lián)方的名稱和特征向管理層進行詢問。

4.業(yè)務接受或保持過程中對管理層的詢問

當然，通過在業(yè)務接受或保持過程中對管理層的詢問，注冊會計師也可以獲取有關關聯(lián)方名稱和特征的某些信息。

（三）了解與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制（3點）

1.了解內部控制的內容

（1）按照適用的財務報告編制基礎，對關聯(lián)方關系及其交易進行識別、會計處理和披露；

（2）授權和批準重大關聯(lián)方交易和安排；

（3）授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排。

2.了解管理層凌駕于控制（跨章節(jié)教材13.1）

虛假財務報告通常與管理層凌駕于控制之上有關，而此時控制可能看似有效運行。如果管理層和參與交易的另一方之間具有控制或重大影響的關系，管理層凌駕于控制之上的風險就越高，其原因是這些關系可能表明管理層有更大的動機和機會實施舞弊。管理層在特定關聯(lián)方中的財務利益可能驅使其通過下列方式凌駕于控制之上：（1）指示被審計單位從事?lián)p害自身利益但能夠使關聯(lián)方獲益的交易；（2）與關聯(lián)方串通或控制其行動。

3.管理層通過關聯(lián)方實施舞弊的例子

實施舞弊的例子很多，例如：

（1）虛構關聯(lián)方交易條款，以對交易的商業(yè)理由作出不實表述；

（2）采用欺詐方式，安排與管理層或其他人員之間按照顯著高于或低于市價的金額進行資產轉讓交易：

（3）與關聯(lián)方（如特殊目的實體）從事復雜的交易，以使被審計單位財務狀況或經營成果存在不實表述。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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