注會審計考試也不是通過最后短時間的刷題、押題就能通過的，考生們需要全面掌握基礎(chǔ)知識，以下是小編整理的2022年注會審計重要知識點(diǎn)，考生們快來學(xué)習(xí)吧。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第九章 銷售與收款循環(huán)的審計——第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險的評估

【知識點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

（一）基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定

1.總體要求

注冊會計師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

2.并非所有收入確認(rèn)相關(guān)的認(rèn)定均存在舞弊風(fēng)險

假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險。

3.考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生

被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險所涉及的具體認(rèn)定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。

例如，如果資產(chǎn)重組交易中的重組標(biāo)的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款，則重組標(biāo)的管理層可能有高估收入的動機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入），因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機(jī)，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

再如，如果被審計單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)，收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大。

4.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險不適用的情況

如果注冊會計師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

（二）風(fēng)險評估程序

1.總體要求

實施風(fēng)險評估程序?qū)ψ詴嫀熥R別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險至關(guān)重要。

2.評價是否表明存在舞弊風(fēng)險因素

例如，如果注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序了解到，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強(qiáng)調(diào)提高被審計單位利潤水平的目標(biāo)，則注冊會計師需要警惕管理層通過實施舞弊高估收入，從而高估利潤的風(fēng)險。

（三）常用的收入確認(rèn)舞弊手段

1.粉飾報表，高估收入

（1）虛構(gòu)銷售交易。

①在無存貨實物流轉(zhuǎn)的情況下，通過與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購銷合同，虛構(gòu)存貨進(jìn)出庫，并通過偽造出庫單、發(fā)運(yùn)單、驗收單等單據(jù)，以及虛開商品銷售發(fā)票虛構(gòu)收入。

②在多方串通的情況下，通過與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購銷合同，并通過存貨實物流轉(zhuǎn)、真實的交易單證票據(jù)和資金流轉(zhuǎn)配合，虛構(gòu)收入。

③被審計單位根據(jù)其所處行業(yè)特點(diǎn)虛構(gòu)銷售交易。例如，從事網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營業(yè)務(wù)的被審計單位，以游戲玩家的名義，利用體外資金購買虛擬物品或服務(wù)，并予以消費(fèi)，以虛增收入。

（2）進(jìn)行顯失公允的交易。

①通過與未披露的關(guān)聯(lián)方或真實非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

②通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán)，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

③與同一客戶或同受一方控制的多個客戶在各期發(fā)生多次交易，通過調(diào)節(jié)各次交易的商品銷售價格，調(diào)節(jié)各期銷售收入金額。

（3）在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認(rèn)銷售收入。

例如，在委托代銷安排下，在被審計單位向受托方轉(zhuǎn)移商品時確認(rèn)收入，而受托方并未獲得對該商品的控制權(quán)。

又如，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前，通過偽造出庫單、發(fā)運(yùn)單、驗收單等單據(jù)，提前確認(rèn)銷售收入。

（4）隱瞞條款、協(xié)議。

①通過隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認(rèn)銷售收入。

②通過隱瞞不符合收入確認(rèn)條件的售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。

（5）在被審計單位屬于代理人的情況下，被審計單位按主要責(zé)任人確認(rèn)收入。

例如，被審計單位為代理商，在僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)收入。又如，被審計單位將雖然簽訂購銷合同但實質(zhì)為代理的受托加工業(yè)務(wù)作為正常購銷業(yè)務(wù)處理，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（加工費(fèi)）確認(rèn)收入。

（6）對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易，通過高估履約進(jìn)度的方法實現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。

（7）當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會計政策或會計估計方法時，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法。

（8）選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會計政策。

（9）通過調(diào)整與單獨(dú)售價或可變對價等相關(guān)的會計估計，達(dá)到多計或提前確認(rèn)收入的目的。

（10）履約義務(wù)。

①對于存在多項履約義務(wù)的銷售交易，未對各項履約義務(wù)單獨(dú)進(jìn)行核算，而整體作為單項履約義務(wù)一次性確認(rèn)收入。

②對于應(yīng)整體作為單項履約義務(wù)的銷售交易，通過將其拆分為多項履約義務(wù)，達(dá)到提前確認(rèn)收入的目的。

2.降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤，低估收入

被審計單位低估收入的手段包括：

（1）被審計單位在滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶；

（2）被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認(rèn)收入；

（3）對于應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入的銷售交易，被審計單位采用凈額法確認(rèn)收入；

（4）對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易，被審計單位未按實際履約進(jìn)度確認(rèn)收入，或采用時點(diǎn)法確認(rèn)收入；

（5）對于屬于在某一時點(diǎn)履約的銷售交易，被審計單位未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)收入，推遲收入確認(rèn)時點(diǎn)；

（6）通過調(diào)整與單獨(dú)售價或可變對價等相關(guān)的會計估計，達(dá)到少計或推遲確認(rèn)收入的目的。

（四）收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險的跡象舉例

1.銷售客戶方面出現(xiàn)異常情況

（1）銷售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符。例如，客戶所處行業(yè)景氣度下降，但對該客戶的銷售卻出現(xiàn)增長；又如，銷售數(shù)量接近或超過客戶所處行業(yè)的需求。

（2）與同一客戶同時發(fā)生銷售和采購交易，或者與同受一方控制的客戶和供應(yīng)商同時發(fā)生交易。

（3）交易標(biāo)的對交易對方而言不具有合理用途。

（4）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

（5）與新成立或之前缺乏從事相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷的客戶發(fā)生大量或大額的交易，或者與原有客戶交易金額出現(xiàn)不合理的大額增長。

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大量或大額交易。

（7）與個人、個體工商戶發(fā)生異常大量的交易。

（8）對應(yīng)收款項/合同資產(chǎn)賬齡長、回款率低或缺乏還款能力的客戶，仍放寬信用政策。

（9）被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：

①能否從第三方取得融資；

②能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）；

③被審計單位能否滿足特定的重要條件。

（10）直接或通過關(guān)聯(lián)方為客戶提供融資擔(dān)保。

2.銷售交易方面出現(xiàn)異常情況

（1）在臨近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。

（2）實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。

（3）未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品或?qū)⑸唐愤\(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。

（4）被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運(yùn)代理人，卻未指明任何客戶。

（5）銷售價格異常。例如，明顯高于或低于被審計單位和其他客戶之間的交易價格。

（6）已經(jīng)銷售的商品在期后有大量退回。

（7）交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算。

3.銷售合同、單據(jù)方面出現(xiàn)異常情況

（1）銷售合同未簽字蓋章，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。

（2）銷售合同中重要條款（例如，交貨地點(diǎn)、付款條件）缺失或含糊。

（3）銷售合同中部分條款或條件不同于被審計單位的標(biāo)準(zhǔn)銷售合同，或過于復(fù)雜。

（4）銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改。

（5）在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。

（6）記錄的銷售交易未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或缺乏出庫單、貨運(yùn)單、銷售發(fā)票等證據(jù)支持。

4.銷售回款方面出現(xiàn)異常情況

（1）應(yīng)收款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況。

（2）應(yīng)收款項收回時，銀行回單中的摘要與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)。

（3）對不同客戶的應(yīng)收款項從同一付款單位收回。

（4）經(jīng)常采用多方債權(quán)債務(wù)抵銷的方式抵銷應(yīng)收款項。

5.資金方面出現(xiàn)異常情況

（1）通過虛構(gòu)交易套取資金。

（2）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正常現(xiàn)金收付的情況。

（3）在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債。

（4）被審計單位申請公開發(fā)行股票并上市，連續(xù)幾個年度進(jìn)行大額分紅。

（5）工程實際付款進(jìn)度明顯快于合同約定付款進(jìn)度。

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來。

6.其他方面出現(xiàn)異常情況

（1）采用異常于行業(yè)慣例的收入確認(rèn)方法。

（2）與銷售和收款相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制發(fā)生異常變化，或者銷售交易未按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定執(zhí)行。

（3）非財務(wù)人員過度參與與收入相關(guān)的會計政策的選擇、運(yùn)用以及重要會計估計的作出。

（4）通過實施分析程序發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系。

（5）被審計單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異。

（6）在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。

（7）被審計單位管理層不允許注冊會計師接觸可能提供審計證據(jù)的特定員工、客戶、供應(yīng)商或其他人員。

（五）對收入確認(rèn)實施分析程序

（1）注冊會計師需要在充分了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別與收入相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，以提升實施分析程序的效果。

（2）基于被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析。例如，餐飲業(yè)可以考慮翻臺率，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額、實際在線時間等。

（六）調(diào)查異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）