2022年注會審計重要知識點：評估重大錯報風險

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-05-10 14:36:44

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3科

學習時長

日均>3h

注會審計科目考題比較靈活，實務性強。小編建議大家在學習之余多做習題，熟能生巧。2022年注會審計重要知識點更新啦！快來看看今天要學習哪些內容吧！

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2022年注會審計重要知識點：評估重大錯報風險

【內容導航】

評估重大錯報風險

【所屬章節】

第七章風險評估—— 第五節評估重大錯報風險

【知識點】評估重大錯報風險

評估重大錯報風險

一、評估重大錯報風險★★★

（一）評估重大錯報風險的審計程序

（1）在了解被審計單位及其環境（包括與風險相關的控制）的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露（包括定量披露和定性披露）的考慮，識別風險。

（2）結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。

（3）評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。

（4）考慮發生錯報的可能性（包括發生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

（二）評估兩個層次重大錯報風險

（1）注冊會計師應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風險。財務報表層次的重大錯報風險增大了認定層次發生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由于舞弊引起的風險尤其相關。

（2）某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。此類風險通常與控制環境有關。

（3）各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險的評估結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

（三）控制環境對評估的財務報表層次重大錯報風險的影響

（1）財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境；

（2）薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。

（四）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

（1）在評估重大錯報發生的可能性時，除了考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵銷和遏制作用；

（2）注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系，以評估認定層次的重大錯報風險；

（3）控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關。關系越間接，控制在防止或發現并糾正認定中錯報的作用越小。

（五）考慮財務報表的可審計性

如果注冊會計師通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見；

（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

二、特別風險★★★

在進行判斷時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。

（一）特別風險的概念

特別風險是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

（二）確定特別風險時考慮的事項

在判斷哪些風險是特別風險時，應考慮的事項至少包括：

（1）風險是否屬于舞弊風險；

（2）風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注；

（3）交易的復雜程度；

（4）風險是否涉及重大的關聯方交易；

（5）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性；

（6）風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易；

（三）非常規交易和判斷事項導致特別風險的原因

特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項相關。

項目

導致特別風險的原因

非常規交易

（1）管理層更多地干預會計處理

（2）數據收集和處理進行更多的人工干預

（3）復雜的計算或會計處理方法

（4）非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制

判斷事項

（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解

（2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設

（四）考慮與特別風險相關的控制

（1）應當了解與特別風險相關的控制；

（2）應當評價特別風險相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行；

（3）由于重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制；

（4）如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在值得關注的內部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。

要點：

應當評估為特別風險的事項：

（1）舞弊導致的重大錯報風險；

（2）管理層凌駕于控制之上的風險；

（3）超出正常經營過程的重大關聯方交易。

三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險★★

項目

具體內容和要求

產生

情形

在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性

應對

措施

注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試

四、對風險評估的修正★

項目

具體內容和要求

總體

要求

對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中對審計證據的不斷獲取而作出相應的變化

應對

措施

如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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