明顯微小錯報的臨界值和錯報_2022年注會《審計》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-10-09 10:22:48

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注會審計教材語言晦澀難懂，零基礎的考生一定要通讀幾遍教材，才能逐漸理解重要考點，理清知識脈絡。東奧2022年注會《審計》預習知識點已更新，大家一定要堅持學習哦！

明顯微小錯報的臨界值和錯報_2022年注會《審計》預習知識點

【內容導航】

明顯微小錯報的臨界值和錯報

【所屬章節】

第二章審計計劃

【知識點】明顯微小錯報的臨界值和錯報

明顯微小錯報的臨界值和錯報

一、明顯微小錯報的臨界值

明顯微小錯報的臨界值需從確定要求、考慮因素、“明顯微小”不等同于“不重大”三個方面展開，如圖2-9所示。

圖2-9　明顯微小錯報的臨界值

（一）確定要求

注冊會計師需要在制定審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。

（二）考慮因素

在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮的因素歸納如下表。

考慮因素（審計語言）	關鍵點	確定百分比
（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數量和金額	以前已經識別的（yesterday）	錯報越多，百分比越低
（2）重大錯報風險的評估結果	本期審計評估的（today）	風險越高，百分比越低
（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望	期望的（tomorrow）	期望錯報越少，百分比越低
（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望	勉強達標（tomorrow）	越勉強達標，百分比越低

（三）“明顯微小”不等同于“不重大”

“明顯微小”與“不重大”的關系，大家可以通過下表“一問一答”展開學習。

問	答
（1）明顯微小錯報與明顯微小錯報臨界值是什么關系？	低于明顯微小錯報臨界值的錯報視為明顯微小錯報
（2）明顯微小錯報臨界值（“杯子”中的D）與財務報表整體重要性（“杯子”中的A）的數量關系是什么？	D是A的3%~5%，一般不超過A的10%
（3）“不重大”有幾種情形？	一般有兩種情形： ①識別的某一特定認定存在的錯報低于特定類別的重要性水平（如適用）（“杯子”中的B） ②評價財務報表整體存在的錯報低于財務報表整體的重要性水平（“杯子”中的A）
（4）錯報“明顯微小”與錯報“不重大”的數量關系？	“明顯微小”的數量級要小于“不重大”的數量級

二、錯報

錯報需從定義、導致錯報的事項、錯報的類別以及對識別出的錯報的考慮四個方面展開，如圖2-10所示。

圖2-10　錯報

（一）錯報的定義

錯報包括兩種情形，如下表所示。

情形	具體內容
（1）財務報表項目的金額、分類或列報	某一財務報表項目的金額、分類或列報，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類或列報之間存在的差異
（2）對金額、分類或列報作出的必要調整	根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類或列報作出的必要調整

（二）可能導致錯報的事項

可能導致錯報的事項，如下表所示。

情形	具體內容
（1）數據	收集或處理用以編制財務報表的數據時出現錯誤
（2）遺漏	遺漏某項金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿足特定財務報告編制基礎的披露目標而被要求作出的披露（如適用）
（3）疏忽或明顯誤解	由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計
（4）會計估計或會計政策	管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當的選擇和運用
（5）信息	信息的分類、匯總或分解不恰當

（三）錯報類別（3種）

錯報類別	含義	關鍵點
事實錯報	事實錯報是毋庸置疑的錯報	得到“實錘”證據的錯報（結論性證據）
判斷錯報	判斷錯報是由于注冊會計師認為管理層對財務報表中的確認、計量和列報（包括對會計政策的選擇或運用）作出不合理或不恰當的判斷而導致的差異	注冊會計師不能認可管理層的判斷（說服性證據）
推斷錯報	推斷錯報是注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數，涉及根據在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報	“以偏概全”證據（說服性證據）

（四）對審計過程識別出的錯報的考慮

注冊會計師對識別出的錯報的考慮，歸納如下表。

情形	具體內容	舉例
（1）可能存在其他錯報	錯報可能不會孤立發生，一項錯報的發生還可能表明存在其他錯報	注冊會計師識別出由于內部控制失效而導致的錯報，或被審計單位廣泛運用不恰當的假設或評估方法而導致的錯報，均可能表明還存在其他錯報
（2）可能存在未被發現錯報	抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發現	—
（3）考慮錯報產生的原因	要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發生錯報的金額，以及對財務報表作出適當的調整	在從審計樣本中識別出的錯報推斷總體錯報時，注冊會計師可能提出這些要求

（由于2022年新課暫未開通，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉圣妮老師2021年注會審計授課講義

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