特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性_2022年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-10-08 13:15:23

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注會(huì)審計(jì)科目是專業(yè)階段中屬于偏難的科目，需要考生具有非常強(qiáng)的邏輯性，對邏輯思維能力要求較高。為幫助大家學(xué)習(xí)，東奧小編整理了2022年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，希望對考生有所幫助。

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性_2022年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計(jì)計(jì)劃

【知識點(diǎn)】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

一、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

（一）確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的要求

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

（二）確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的影響因素

可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露的影響因素，歸納如下表。

影響因素	應(yīng)用舉例
（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期	關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬及對具有較高估計(jì)不確定性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的敏感性分析
（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露	制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面	關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露

二、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性包含總體要求、含義和方法。其中，方法為基準(zhǔn)乘以百分比。如圖2-6所示。

圖2-6　財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

（一）總體要求

注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（二）含義

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。這里的判斷標(biāo)準(zhǔn)即財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（三）方法

確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比，得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~，將其作為“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”。如圖2-7所示。

圖2-7　確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性方法

（四）基準(zhǔn)

注冊會(huì)計(jì)師選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的因素，如下表所示：

基準(zhǔn)的影響因素	說明或舉例
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素	如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用
（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目	如為了評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)
（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境	—
（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式	例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益
（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性	—

（五）百分比

在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍，是否分發(fā)給廣大范圍的使用者。

（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)選自劉圣妮老師2021年注會(huì)審計(jì)授課講義

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