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【重要知識(shí)點(diǎn)】

●注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家的定義

專(zhuān)家，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專(zhuān)長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專(zhuān)家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工)，也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專(zhuān)家。

【答題筆記】

在考慮專(zhuān)家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專(zhuān)家和外部專(zhuān)家。外部專(zhuān)家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束，而內(nèi)部專(zhuān)家要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序。

●評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的事項(xiàng)

評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的事項(xiàng)包括四點(diǎn)：專(zhuān)家的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性；了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域;與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn);評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性。

1. 與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)

不論是內(nèi)部專(zhuān)家還是外部專(zhuān)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)就專(zhuān)家工作性質(zhì)、范圍和目標(biāo)，各自角色及責(zé)任、雙方溝通性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及保密要求，與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書(shū)面協(xié)議。

【提示】①當(dāng)專(zhuān)家是項(xiàng)目組成員時(shí)，專(zhuān)家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分(除非協(xié)議另作安排);外部專(zhuān)家的工作底稿屬于外部專(zhuān)家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。②適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專(zhuān)家。法律法規(guī)可能對(duì)保密作出額外規(guī)定，被審計(jì)單位也可能要求外部專(zhuān)家同意遵守特定的保密條款。

2.評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：

(1)專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；

(2)如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；

(3)如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

3.評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

如果確定專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

(1)就專(zhuān)家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)；

(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

【提示】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者通過(guò)雇用、聘請(qǐng)其他專(zhuān)家仍不能解決問(wèn)題，則意味著沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

【答題筆記】

內(nèi)部專(zhuān)家工作底稿是審計(jì)工作底稿一部分，而外部專(zhuān)家的工作底稿屬于外部專(zhuān)家，不是審計(jì)工作底稿的一部分;內(nèi)部專(zhuān)家要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策，而外部專(zhuān)家則不用;內(nèi)外部專(zhuān)家都要遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求，其中一些保密協(xié)議等同時(shí)適用于內(nèi)外部專(zhuān)家。

以上區(qū)別注意區(qū)分與記憶，很容易考察客觀題。

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