CPA審計考前重點學習筆記——重要性
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【重要知識點】
(一)重要性的含義
1.重要性理解要點：(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；(2)對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。
2.注冊會計師使用整體重要性水平的目的有：(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。
(二)財務報表整體的重要性
注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比(得到一個恰當的金額)，作為“財務報表整體的重要性”。
常用基準如下表所示：
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被審計單位的情況 |
可能選擇的基準 |
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1.企業的盈利水平保持穩定 |
經常性業務的稅前利潤 |
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2.企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少 |
過去3-5年經常性業務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業收入 |
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3.企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備 |
總資產 |
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4.企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力 |
營業收入 |
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5.開放式基金，致力于優化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創造投資價值 |
凈資產 |
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6.國際企業集團設立的研發中心，主要為集團下屬各企業提供研發服務，并以成本加成的方式向相關企業收取費用 |
成本與營業費用總額 |
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7.公益性質的基金會 |
捐贈收入或捐贈支出總額 |
(三)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
根據被審計單位的特定情況，可能存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策。
(四)實際執行的重要性
1.“實際執行的重要性”是指注冊會計師確定的低于“財務報表整體重要性/特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過“財務報表整體重要性”的可能性降至適當的低水平。
2.通常而言，“實際執行的重要性”通常為財務報表整體重要性的50%～75%。
3.實際執行重要性的作用：
<1>確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序(通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目)。但不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序。
<2>運用“實際執行的重要性”確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。
(五)審計過程中修改重要性
由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：1.審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);2.獲取新信息;3.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發生變化。
【答題筆記】
有時題目會給出幾個選項，問哪些情況可以使用較低的百分比來確定“實際執行的重要性”，我們只需要記住，企業情況越糟糕，壓力越大，就越需要使用百分比低的實際執行重要性，此時實際執行重要性數值比較小，比較嚴格，可以盡可能的降低風險。
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