利用專家的工作-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-05-24 14:35:28

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注會審計第十五章是非常重要的章節，考生需要了解高頻考點并著重把握。以下是小編整理的2021年注會《審計》重要知識點，能夠有效幫助大家學習本章內容，一起來看看吧！2021年注會《審計》重要知識點匯總＞＞＞

2021年注會審計重要知識點

【內容導航】

利用專家的工作

【所屬章節】

第十五章注冊會計師利用他人的工作——第二節利用專家的工作

【知識點】利用專家的工作

利用專家的工作

一、與專家達成一致意見

無論是利用外部專家還是內部專家，注冊會計師都應當就專家工作的性質、范圍和目標，各自的角色和責任，雙方溝通的性質、時間安排和范圍以及保密要求（四個方面的事項），與專家達成一致意見，并根據需要形成書面協議。具體內容歸納如下表。

達成一致意見的事項	具體內容
專家工作的性質、范圍和目標（1/4）	當就專家工作的性質、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關技術標準、其他職業準則或行業要求
各自的角色和責任（2/4）	（1）確定由注冊會計師還是專家對原始數據實施細節測試（2）同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節作為注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎（3）將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家。可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見 ①當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分 ②除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分
雙方溝通的性質、時間安排和范圍（3/4）	如果專家的工作與注冊會計師針對某項特別風險形成的結論相關，專家不僅要在工作結束時提交一份正式的書面報告，而且要隨著工作的推進隨時作出口頭報告
保密要求（4/4）	（1）適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家（2）法律法規可能對保密作出額外規定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款

二、評價專家工作的恰當性

注冊會計師評價專家工作的恰當性問題需要從可能實施的特定程序（5個程序）、評價事項（3個事項）以及評價專家工作結果為不恰當時的應對措施（2項措施）三大方面展開，具體內容歸納如下表。

評價專家工作的恰當性

具體內容

可能實施的特定程序

（5個程序）

（1）詢問專家

（2）復核專家的工作底稿和報告

（3）實施用于證實的程序，例如：觀察專家的工作、檢查已公布的數據、向第三方詢證相關事項、執行詳細的分析程序、重新計算

（4）必要時（如當專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致時）與具有相關專長的其他專家討論

（5）與管理層討論專家的報告

評價專家工作的恰當性		具體內容
評價事項	評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時可能考慮的因素（1/3）	（1）專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業或行業標準（2）專家的工作結果或結論是否得到清楚的表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執行工作的范圍和運用的標準（3）專家的工作結果或結論是否基于適當的期間，并考慮期后事項（如相關）（4）專家的工作結果或結論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產生影響（5）專家的工作結果或結論是否適當考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況
	評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性（2/3）	注冊會計師應當了解專家選擇的假設和方法，并根據專家工作的具體情況，評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性
	評價專家工作涉及使用重要的原始數據的相關性、完整性和準確性（3/3）	當專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數據時，注冊會計師可以實施下列程序測試這些數據：（1）核實數據的來源，包括了解和測試（適用時）針對數據的內部控制，以及向專家傳送數據的方式（如相關）（2）復核數據的完整性和內在一致性
評價專家工作結果為不恰當時的應對措施（2項措施）		（1）如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一： ①就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見 ②根據具體情況，實施追加的審計程序（2）如果認為專家的工作不足以實現審計目的，且通過實施追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，注冊會計師有必要按規定發表非無保留意見