財務(wù)報表整體的重要性-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2021-04-23 13:59:47

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2021年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

財務(wù)報表整體的重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計計劃——第三節(jié) 重要性

【知識點】財務(wù)報表整體的重要性

財務(wù)報表整體的重要性

財務(wù)報表整體的重要性包含總體要求、含義和方法。其中，方法為基準(zhǔn)乘以百分比。如圖2-6所示。

注會審計：財務(wù)報表整體的重要性

圖2-6　財務(wù)報表整體的重要性

（一）總體要求

注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。

（二）含義

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。這里的判斷標(biāo)準(zhǔn)即財務(wù)報表整體的重要性。

（三）方法

確定重要性需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比，得到一個恰當(dāng)?shù)慕痤~，將其作為“財務(wù)報表整體的重要性”。如圖2-7所示。

注會審計：確定財務(wù)報表整體的重要性方法

圖2-7　確定財務(wù)報表整體的重要性方法

（四）基準(zhǔn)

1、注冊會計師選擇基準(zhǔn)時需要考慮的因素，如下表所示

基準(zhǔn)的影響因素	說明或舉例
（1）財務(wù)報表要素	如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用
（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目	如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)
（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境	—
（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式	例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益
（5）基準(zhǔn)的相對波動性	—

2、審計實務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例，如下表所示

被審計單位的情況	可能選擇的基準(zhǔn)
（1）企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤
（2）企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入
（3）企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備	總資產(chǎn)
（4）企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力	營業(yè)收入
（5）開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值	凈資產(chǎn)
（6）國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用	成本與營業(yè)費用總額
（7）公益性質(zhì)的基金會	捐贈收入或捐贈支出總額

（五）百分比

在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財務(wù)報表使用者的范圍，是否分發(fā)給廣大范圍的使用者。

（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）。

（3）財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財務(wù)報表的使用者）。

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《審計》主講名師：劉圣妮

《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細(xì)，考題點押準(zhǔn)確。“聽劉老師的課，審計輕松過”。

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注：以上注冊會計師考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義

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