采購與付款循環的實質性程序_2021年注會《審計》導學課堂
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【考點一】應付賬款的審計目標與實質性程序(★)
(一)審計目標與認定對應關系表
(二)審計目標與審計程序對應關系表
應付賬款實質性程序
被審計單位：甲公司 項目：應付賬款 編制：A 日期：2020/01/08 | 索引號：FD 財務報表截止日/期間：2019年12月31日 復核：B 日期：2020/01/12 |
(一)審計目標與認定對應關系表(教材1.3)
審計目標 | 財務報表認定 | |||||
存在 | 完整性 | 權利和 義務 | 準確性、計價和分攤 | 分類 | 列報 | |
A.資產負債表中記錄的應付賬款是存在的 | √ | |||||
B.所有應當記錄的應付賬款均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括 | √ | |||||
C.資產負債表中記錄的應付賬款是甲公司應當履行的現時義務 | √ | |||||
D.應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述 | √ | |||||
E.應付賬款已記錄于恰當的賬戶 | √ | |||||
F.應付賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報和披露 | √ | |||||
(二)審計目標與審計程序對應關系表(教材10.5)
審計目標 | 可供選擇的審計程序 |
D | （1）獲取或編制應付賬款明細表 |
AC | （2）函證應付賬款（在【考點二】中展開） |
B | （3）檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款（在【考點三】中展開） |
B | （4）尋找未入賬負債的測試（在【考點四】中展開） |
A | （5）檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，對確實無需支付的應付款的會計處理是否正確 |
ABCD | （6）檢查應付關聯方款項的真實性、完整性 |
F | （7）檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報和披露 |
【考點二】函證應付賬款(★★)
事項 | 具體內容 |
獲取適當的供應商相關清單 | 例如本期采購量清單、所有現存供應商名單或應付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應包括預期負債等附加項目 |
選取樣本進行測試并執行程序 | ①向債權人發送詢證函 注冊會計師應根據審計準則的規定對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發詢證函等 ②將詢證函回函確認的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否適當 ③對于未作回復的函證實施替代程序 如檢查至付款文件（如，現金支出、電匯憑證和支票復印件）、相關的采購文件（如，采購訂單、驗收單、發票和合同）或其他適當文件 ④如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響 |
【鏈接】
圖10-1 采購業務流程的主要業務活動
【考點三】查找未入賬的應付賬款(★★★)
注冊會計師檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款，應當實施以下程序：
(1)對本期發生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確。
(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其驗收單、購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理。
(3)獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節表，確定應付賬款金額的準確性。
(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。
(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。
【考點四】尋找未入賬負債的測試(★★★)
獲取期后收取、記錄或支付的發票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據被審計單位情況不同)以及入賬的發票和未入賬的發票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：
(1)檢查支持性文件，如相關的發票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細，以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前入賬的日期。
(2)追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表，并關注費用所計入的會計期間。調查并跟進所有已識別的差異。
(3)評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債。
經典題解
【真題1·簡答題】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：(2016年)
(1)甲公司各部門使用的請購單未連續編號，請購單由部門經理批準，超過一定金額還需總經理批準。A注冊會計師認為該項控制設計有效，實施了控制測試，結果滿意。
(2)為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相關憑證，并結合存貨監盤程序，檢查了甲公司資產負債表日前后的存貨入庫資料，結果滿意。
(4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應付款，因2015年度未發生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。
要求：
針對上述第(1)、(2)、(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)恰當。
(2)不恰當。還應檢查資產負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應商之間的對賬單并與財務記錄進行核對調節/檢查采購業務形成的相關原始憑證。
(4)不恰當。注冊會計師沒有/應當對重大賬戶余額實施實質性程序。
【真題2·簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：(2015年)
(2)甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發現差異。
要求：
針對上述第(2)項，指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。
（注：由于21年新課暫未開通，重點內容精講以20年講義為主）
—— 以上重點內容選自劉圣妮老師授課講義
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