分析程序_2021年注會《審計》導學課堂

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-11-09 14:31:21

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

本節難度不大，考核重點突出，學習時把握重點。想要在2021年注冊會計師 審計考試中取得好成績，要靠一點一滴的分數積累！小編已為大家整理好本節內容，快來學習吧！

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分析程序_2021年注會《審計》導學課堂

思維導圖

第四節分析程序★★★

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考情分析

分析程序

重點內容精講

【考點一】分析程序的含義

(一)定義

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

(二)目的

分析程序運用于三個環節，每一個環節獲取的審計證據達到的目的不同，歸納如下表。

環節	具體目的
用作風險評估程序（必須）	了解被審計單位及其環境（不用于了解內部控制），評估財務報表重大錯報風險（教材7.2）
用作實質性程序（可以）	如果比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，用作實質性程序（教材8.4）
用于總體復核（必須）	審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核，考慮是否需要追加審計程序（教材18.1）

【考點二】用作風險評估程序

分析程序用作風險評估程序的總體要求、具體運用和特點歸納如下表。

事項

要求與內容

總體要求

應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環境（不用于了解內部控制），評估財務報表重大錯報風險（教材7.2）

具體運用

（1）可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用

（2）重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較

【鏈接】

圖3-4　總體審計程序與具體審計程序

事項

要求與內容

特點

（1）識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

（2）所使用的數據匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系

（3）通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析

（4）與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供充分、適當的審計證據

【考點三】用作實質性程序

理解實質性分析程序：

(1)實質性分析程序針對的是評估的認定層次重大錯報風險;

(2)實質性分析程序對應于細節測試;

(3)用作實質性程序的“分析程序”需要考慮的四個因素。

圖3-9　用作實質性程序的分析程序

實質性分析程序的總體要求、運用條件、局限性、考慮因素等內容，歸納如下表。

事項	要求與內容
總體要求	應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序（教材8.4）
運用條件（針對細節測試）	（1）當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序（2）實質性分析程序不僅僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據
局限性（針對細節測試）	（1）并不適用于所有的財務報表認定（2）實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱
考慮因素	（1）對特定認定的考慮（1/4）（2）對使用數據可靠性的要求（2/4）（3）評價預期值的準確程度（3/4）（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）
對特定認定的考慮（1/4）	（1）評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應當謹慎使用（2）在針對同一認定實施細節測試時，特定的實質性分析程序可能視為是適當的。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據時，除了對期后收到的現金實施細節測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質性分析程序，以確定應收賬款的可收回性
對使用數據可靠性的要求（2/4）	（1）可獲得信息的來源。數據來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數據的可靠性將越高；不同來源的數據相互印證比單一來源的數據更可靠（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性（“風馬牛”）（3）可獲得信息的性質和相關性（“認定”）（4）與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效
評價預期值的準確程度（3/4）	（1）對預期結果作出預測的準確性。例如，與各年度的研究開發和廣告費用支出相比，通常預期各期的毛利率更具有穩定性（2）信息可分解的程度。通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平（3）財務和非財務信息的可獲得性。在設計實質性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息（如預算和預測）以及非財務信息（如已生產或已銷售產品的數量），以有助于運用分析程序
對可接受的差異額的考慮（4/4）	（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小（2）考慮更多的審計證據。可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的審計證據越多，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平

【考點四】用作總體復核

用作總體復核的分析程序的總體要求、特點和對重大錯報風險的再評估，歸納如下表。

事項	要求與內容
總體要求	在審計結束或臨近結束時，應當運用分析程序（教材18.1）
特點（針對風險評估程序、實質性分析程序）	（1）與風險評估程序相比，使用手段基本相同，但兩者的目的不同（2）在總體復核階段主要強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致（3）在總體復核階段和風險評估程序中，使用分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數據的數量和質量不同（4）在總體復核階段實施的分析程序往往集中在財務報表層次，并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體
再評估重大錯報風險	如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序