內部控制缺陷評價_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-10-16 10:12:29

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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【內容導航】

內部控制缺陷評價

【所屬章節】

第二十章　企業內部控制審計——第八節　內部控制缺陷評價

【知識點】內部控制缺陷評價

內部控制缺陷評價

【考點一】控制缺陷的分類(★)

(一)內部控制缺陷按其成因分類

類別	含義
設計缺陷	缺少為實現控制目標所必需的控制，或現有控制設計不適當、即使正常運行也難以實現預期的控制目標
運行缺陷	現存設計適當的控制沒有按設計意圖運行，或執行人員沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力，無法有效地實施內部控制

(二)內部控制缺陷按其嚴重程度分類

類別	含義
重大缺陷	內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合
重要缺陷	內部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監督被審計單位財務報告的人員（如審計委員會或類似機構）關注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合
一般缺陷	內部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷

【考點二】評價控制缺陷的嚴重程度(★★)

評價控制缺陷的嚴重程度時應當考慮的影響因素、評價控制缺陷是否可能導致賬戶或列報發生錯報考慮的風險因素、影響控制缺陷導致潛在錯報的金額大小的因素、控制缺陷組合是否構成重大缺陷以及評價補償性控制，歸納如下表。

控制缺陷	具體內容
（1）影響控制缺陷嚴重程度的因素	控制缺陷嚴重程度取決于： ①控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小 ②因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小
（2）評價控制缺陷是否可能導致賬戶或列報發生錯報考慮的風險因素	①所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質 ②相關資產或負債易于發生損失或舞弊的可能性 ③確定相關金額時所需判斷的主觀程度、復雜程度和范圍 ④該項控制與其他控制的相互作用或關系 ⑤控制缺陷之間的相互作用 ⑥控制缺陷在未來可能產生的影響
（3）影響控制缺陷導致潛在錯報的金額大小的因素	在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應當考慮的因素包括： ①受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額 ②在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量
（4）控制缺陷組合起來是否構成重大缺陷	①如果多項控制缺陷影響財務報表的同一賬戶或列報，錯報發生的概率會增加 ②在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構成重大缺陷 ③注冊會計師應當確定，對同一重要賬戶、列報及其相關認定或內部控制要素產生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷
（5）評價補償性控制	①在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響 ②在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發現并糾正可能發生的重大錯報

【吃個瓜】控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小。

【考點三】內部控制缺陷整改(★★★)

(一)總體要求

如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結論。

(二)對整改后控制運行的時間的考慮

(1)注冊會計師應當根據控制的性質和與控制相關的風險，合理運用職業判斷，確定整改后控制運行的最短期間(或整改后控制的最少運行次數)以及最少測試數量。

整改后控制運行的最短期間(或最少運行次數)和最少測試數量

控制運行頻率	整改后控制運行的最短期間或最少運行次數	最少測試數量
每季1次	2個季度	2
每月1次	2個月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）	25