審計抽樣方法（1）_2020年CPA審計每日一大題
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【例題·簡答題】
A注冊會計師擬運用統計抽樣方法對甲公司2019年度與原材料采購業務相關的多項內部控制進行測試。
(1)[總體的適當性與完整性]A注冊會計師將與2019年末應付賬款明細賬對應的采購交易定義為抽樣總體。
(2)[信賴過度風險]為控制抽樣風險以合理保證審計的效果，A注冊會計師針對不同的控制設定不同的信賴過度風險和可容忍偏差率。
(3)[整群選樣]測試甲公司付款審批控制時，A注冊會計師確定總體為2019年度的所有付款單據，抽樣單元為單張付款單據，選取2019年12月26日至12月31日的全部原材料付款單據共計80張作為樣本，測試后沒有發現控制偏差。
(4)[識別控制偏差]實施控制測試時，A注冊會計師發現抽取的一筆原材料采購業務沒有驗收單[控制沒有執行，存在控制偏差]。驗收人員的解釋是，由于生產急需，由供應商直接交付生產部門。A注冊會計師檢查了供應商發票和材料明細賬，沒有發現異常，認為不構成控制缺陷。
(5)[評價樣本偏差]A注冊會計師發現12月份發生的一筆原材料采購交易因信息系統自動控制缺陷導致沒有進行審批，注冊會計師打算擴大樣本規模，以進一步收集證據。
(6)[形成抽樣結論]由于總體偏差率等于可容忍偏差率，A注冊會計師沒有計算總體偏差率上限，直接做出了拒絕總體的結論。
要求：
考慮上述情況(1)-(6)，逐項指出A注冊會計師的決策和做法是否恰當，并簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當。總體不滿足適當性和完整性。與應付賬款明細賬對應的采購交易未必都是2019年度原材料采購交易，2019年度發生的原材料采購交易未必都在年末應付賬款中。
(2)不恰當。實施屬性抽樣時，注冊會計師通常針對不同的控制設定統一的信賴過度風險。
(3)不恰當。整群選樣通常不適用于審計抽樣/應從全年的付款單據中選取樣本。[真題2017/綜合]
(4)不恰當。采購業務應附有驗收單，不能直接跳過驗收的環節。注冊會計師應當認為所述情況構成控制偏差。
(5)不恰當。如果確定控制偏差是系統偏差，應提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序。
(6)恰當。總體偏差率上限大于總體偏差率，如果總體偏差率等于可容忍偏差率，則總體偏差率上限必然大于可容忍偏差率，應拒絕接受總體。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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