函證（2）_2020年CPA審計每日一大題
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【真題·簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。審計工作底稿記載的與函證相關的事項如下：
(1)A注冊會計師對甲公司年內已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證，銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結算賬戶清單》中的相關信息，結果滿意。
(2)A注冊會計師評估認為甲公司應收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2019年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發生額實施了細節測試，結果滿意。
(3)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。
(4)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。
(5)實施函證的1800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發票，未發現例外事項。
(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息。”A注冊會計師認為該條款不影響回函的可靠性，認可了回函結果。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，不考慮其他情況，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)恰當。
(2)不恰當。重大錯報風險較高時，應在期末或接近期末實施函證/在期末審計時應再次發函。/只有重大錯報風險評估為低水平，才可以在期中實施函證。
(3)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。
(4)恰當。
(5)不恰當。獲取的銷售合同和發票為內部證據，/應檢查能夠證明交易實際發生的證據。
(6)不恰當。該條款影響回函可靠性。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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