實(shí)際執(zhí)行重要性_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-08 11:49:23

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3科

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日均>3h

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【簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司甲集團(tuán)公司2019年度財(cái)務(wù)報表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿中記載的與重要性相關(guān)的部分情況摘錄如下：

(1)[確定百分比]因預(yù)期甲公司2019年度財(cái)務(wù)報表使用者的范圍顯著增加，A注冊會計(jì)師擬相應(yīng)擴(kuò)大與確定重要性的基準(zhǔn)對應(yīng)的百分比。

(2)[確定明顯錯報臨界值]A注冊會計(jì)師將財(cái)務(wù)報表層次實(shí)際執(zhí)行重要性的5%確定為明顯微小錯報臨界值，要求項(xiàng)目組成員匯總所有金額達(dá)到該臨界值的錯報。

(3)[實(shí)際執(zhí)行重要性的應(yīng)用]擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是：金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目;金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目。

(4)[實(shí)際執(zhí)行重要性的應(yīng)用]在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風(fēng)險水平為低，審計(jì)項(xiàng)目組將可容忍錯報的金額設(shè)定為實(shí)際執(zhí)行的重要性的120%。

(5)[明顯微小錯報臨界值的應(yīng)用]A注冊會計(jì)師在測試管理費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計(jì)會議費(fèi)40萬元和多計(jì)研發(fā)支出50萬元，因合計(jì)金額小于30萬元的明顯微小錯報的臨界值，未予累積。

要求：

假定情況(1)至(5)均為獨(dú)立事項(xiàng)，指出A注冊會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

[答案]

(1)不恰當(dāng)。當(dāng)財(cái)務(wù)報表使用者的范圍擴(kuò)大時，應(yīng)適當(dāng)縮小與重要性基準(zhǔn)對應(yīng)的百分比。

(2)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)報表整體重要性水平的某個適當(dāng)比例確定明顯微小錯報臨界值。

(3)不恰當(dāng)。單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目匯總起來金額可能重大，需要考慮匯總后的潛在風(fēng)險;對存在低估風(fēng)險的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。[真題2016綜]

(4)不恰當(dāng)。在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，可容忍錯報通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性，以防止抽樣總體的錯報連同其他錯報的匯總數(shù)構(gòu)成重大錯報。[真題2015]

(5)不恰當(dāng)。兩筆錯報金額均大于明顯微小錯報的臨界值/兩筆錯報不能相互抵銷，應(yīng)予以累積。[真題2018]

[鏈接]這些明顯微小的錯報，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。